Акцизы

Определение акцизного налога

Под акцизным налогом понимается косвенный, регулируемый нормативно — правовыми актами сбор, изначально входящий в общую стоимость продукции, которая является подакцизной, то есть, облагаемой данным налогом. Многие считают акциз местным налогом, но это не так.

История становления данной системы берет свое начало в двадцатых годах прошлого столетия и применяется для получения прибыли с товаров, реализуемых наиболее часто.

В связи с тем фактом, что финансовые средства, полученные путем установления данного налога, направляются непосредственно в государственный бюджет, продавец не получает экономической выгоды, на которую направлен данный сбор.

Ввиду того, что сумма налога изначально входит в стоимость товара, который представляет собой объект налогообложения, непосредственным плательщиком является прямой потребитель реализуемой продукции, то есть, покупатель.

Важно: главным образом сбор применяется на продукцию такого рода, как спиртосодержащие напитки, а также табачные изделия, то есть, на товары, реализация которых предусматривает наличие у продавца специальной государственной лицензии.

Своевременно оплачивать сбор обязаны все лица, как юридические, так и физические, которые обладают лицензией и, соответственно, занимаются реализацией определенной продукции.

Существует несколько основных способов оплаты налога, в том числе и заполнение платежного поручения.

back to menu

История

Косвенный, то есть, акцизный налог, получил свое развитие и распространение на территории России в начале 20-х годов ушедшего столетия. История гласит, что главным образом сбор такого рода в то время был направлен на быстрое и систематическое поступление в бюджет государства финансовых средств.

Фактически история введения сбора такова: закон изначально предусматривал обложение системой акцизов достаточно большое количество товаров, в число которых входила и продукция, которая потреблялась гражданами массово. А именно: соль, сахар, текстиль, некоторые виды обуви, напитки и продукты, содержащие алкоголь в том или ином количестве, табак, чай.

Как свидетельствует история, главным образом в данном случае применялся следующий принцип: косвенный сбор в России должен охватывать продукцию, которая пользовалась одинаковой популярностью как в городах, так и в сельских поселениях, что позволяло получать стабильную прибыль в бюджет государства.

В связи с указанным моментом, были учреждены ставки налога на товар такого рода, как крепкие напитки, содержащие спирт, парфюмерию, а также виды резиновой обуви.

back to menu

Что говорит закон России

На территории России налог был введен в начале 1992 года и регулировался соответствующим законом, в который в 1996 году была внесена корректировка, в соответствии с которой было произведено упорядочивание системы взимания сборов.

В настоящее время, с начала 2001 года, сбор налога полностью регулируется Главой 22 Налогового кодекса, которая является главным нормативно-правовым актом в вопросах, касающихся определения размера ставки на тот или иной подакцизный товар.

Закон России предусматривает наличие определенной терминологии, в соответствии с которой предусмотрена характеристика того или иного товара или предмета, представляющего объект системы налогообложения:

  • Акцизные товары. Характеристика данной продукции подразумевает включения алкоголя, табака, кофе, а также некоторых других товаров.
  • Марка акцизная. Наклеивается непосредственно на товар, который подлежит последующей реализации и свидетельствует о подлинности его происхождения, то есть, о применении легального производства.
  • Непригодная, а также поврежденная марка. Характеристика, которую может получить объект такого рода, является следующей: марка, обладающая различного рода дефектами, которые были вызваны ошибками в процессе производства.

back to menu

Плательщики и объект

Плательщиками налога, именуемого косвенный или акцизный, могут быть следующие (в соответствии со ст. 179):

  • Субъект, признанный юридическим лицом в соответствии с законодательными нормами.
  • Индивидуальные предприниматели, обладающие лицензией на продажу продукции определенного рода.
  • Лица, чья деятельность включает перевоз товаров через государственные границы смежных территорий.

Сам термин «объект налога» подразумевает ряд определенных операций, регулируемых нормативно-правовыми актами России:

  • Передача прав на продукцию, изготовленную из каких-либо исходных компонентов, лицу, либо организации, предоставившей их.
  • Передача продукции, произведенной определенными лицами, либо предприятиями, для их собственных нужд.
  • Передача предприятиями, либо лицами продукции, подлежащей дальнейшей переработке с последующей реализацией.

Исходя из перечисленного выше следует, что непосредственный объект налогообложения на всей территории России — это процедуры, включающие в себя передачу прав на какой-либо вид подакцизной продукции.

back to menu

Подакцизные товары

На территории России, а также в других регионах, например, в обособленной ЛНР, принят официально, а также утвержден список продукции, которая является подакцизной, то есть, подлежит обязательному налогообложению, оплата сборов производится посредством заполнения платежного поручения, что подтверждает закон:

  1. табачная продукция;
  2. любые напитки, а также иная продукция, являющаяся спиртосодержащей;
  3. бензин;
  4. топливо (дизель);
  5. автомобили (легковые);
  6. мотоциклы, мощность которых превышает определенное количество лошадиных сил, что предусматривает закон;
  7. также сбор взимается с продажи жидкостей, которые применяются для обслуживания транспорта, например, это моторное масло и другие.

НДС, к примеру, не имеет четко прописанных товаров.

Помимо этого, закон предусматривает также иной перечень продукции, налоговый сбор с реализации которой не предусмотрен, то есть, в данном случае нет необходимости заполнения платежного поручения и передачи денежных средств, направленных на покрытие налоговых сборов:

  1. лекарственные, а также иного рода препараты, которые применяются в отрасли ветеринарии;
  2. лекарственные средства, которые изначально устанавливают в реестре. В данном случае подразумеваются как препараты, изготовленные промышленным способом, так и те, которые реализуются по индивидуальному рецепту непосредственно в аптечных пунктах;
  3. сусло, предназначенное для дальнейшей переработки в такого рода напитки, как вино или пиво. Несмотря на то, что это вещество также содержит алкоголь, налог на него не устанавливают;
  4. парфюмерия — данная категория подразумевает исключительно те случаи, когда ароматическое вещество реализуется в емкостях, вместительность которых не превышает норму в сто миллилитров.

back to menu

Ставки акцизного налога

В настоящее время закон (193 ст.) о системе сборов и налогов России предусматривает ставки такого рода:

  1. Твердые
  2. Комбинированные

Как следует из названия, твердые ставки подразумевают включение в общую стоимость штучной единицы определенного товара процента либо твердой ставки, которые непосредственно являются налогом. Данная цифра устанавливается один раз и не подвержена изменениям какого-либо характера.

Что касается комбинированной ставки, то в указанном случае допускается вариация количества процентов налогового сбора от единицы товара в зависимости от наличия определенных нюансов: например, играет важную роль средняя стоимость той или иной продукции, либо регион, в котором происходит реализация.

Также существует дифференциация ставки. Как говорит закон на территории России, данная система предусматривает снижение процентного соотношения налога в некоторых случаях.

Можно привести следующий пример: меньшим количеством налогов облагается топливо более высокого качества по сравнению с топливом низкого качества.

Важно: ставка акцизного налога варьируется, но временами достигает половины, а иногда и двух третей цены товара.

Также в некоторой степени налоговые ставки зависят от роста, индекса цен. То есть, возможен сдвиг их в большую или меньшую сторону, в зависимости от данных показателей на современном потребительском рынке.

Для того, чтобы в полной мере осуществлять контроль за объектом такого рода, как ставки налога, закон предусматривает нанесение на облагаемую продукцию специальных марок. Для каждого товара предусмотрена особая категория марок.

Данный документ реализуется государственными органами, может быть оплачен путем передачи денежных средств, либо посредством заполнения платежного поручения. Стоимость марок в количестве одной тысячи составляет около 150 рублей, без учета налоговой ставки.

Также необходимо дополнить, что в некоторых регионах, в данном случае — в ЛНР, система реализации и сохранности марок постоянно совершенствуется.

Начиная с августа прошедшего года на территории ЛНР действует порядок, включающий в себя как производство, так и реализацию марок акцизов. Вся продукция, которая подвергается обложению, должна быть маркирована соответствующим документом, на который нанесена аббревиатура ЛНР. Оплата сборов происходит путем заполнения платежного поручения.

Все денежные средства, вырученные таким образом, то есть, полученные непосредственно с продаж марок, будут направлены в бюджет. Далее, с их помощью планируется наладить как производство, так и последующую реализацию, а также хранение марок акциза.

back to menu

АКЦИЗ

АКЦИЗЫ

федеральный налог. Налогоплательщиками А. признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Подакцизные товары: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных или карбюраторных двигателей. Подакцизное минеральное сырье: нефть и стабильный газовый конденсат; природный газ. Объектом налогообложения признаются операции по реализации подакцизных товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц. Статьей 193 Н К РФ установлены единые на территории РФ налоговые ставки, по которым осуществляется налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. В зависимости от вида подакцизных товаров и минерального сырья устанавливаются либо твердые налоговые ставки (например, 55 руб. за 1000 штук сигарет с фильтром), либо адвалорные (например, природный газ, реализуемый на территории РФ, — 15%). Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными марками. При их покупке налогоплательщики уплачивают авансовый платеж налога в сумме одного рубля за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25% включительно и в сумме трех рублей за каждую региональную специальную марку на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%. Сумма налога по подакцизным товарам (в т.ч. при ввозе на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями НК РФ. Сумма налога по подакцизным товарам (в т.ч. при их ввозе на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В отношении алкогольной продукции установлены особые налоговые режимы, в частности, режим налогового склада, под которым понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для ее хранения. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается. Акцизные склады учреждаются организациями, признаваемыми налогоплательщиками при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого территориальными органами Министерства РФ по налогам и сборам субъектам Федерации. Порядок выдачи таких разрешений, порядок функционирования акцизных складов, а также состав осуществляемых в отношении них мер налогового контроля определяются Правительством РФ. Уплата налога при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Р.Ф. Захарова

Оцените определение: Отличное определение — Неполное определение ↓

Источник: Юридическая энциклопедия

Что такое «акциз»

Все мы платим налоги. Граждане вносят в пользу государства одни обязательные взносы, а компании выплачивают другие налоги, а некоторые из них вносят в казну особый вид налогообложения – акцизы.

Причем акцизы обязаны вносить не только предприятия, как юридические лица, но и частные предприниматели.

Акциз – это обязательная выплата государству, надбавка к стоимости товара, регулирующая потребительский спрос на нее. Акциз вносят юридические лица и индивидуальные предприниматели за производство или реализацию определенных видов продуктов. Подакцизными признаются товары, произведенные как на территории РФ, так и за ее пределами. О них мы поговорим ниже.

Акцизы представляют собой косвенный налог, а это значит, что они «спрятаны» в продажной цене товаров, как НДС и таможенный налог. То есть фактически его выплачивает не продавец, а покупатель подакцизного продукта.

Акциз – это федеральная пошлина. Это значит, что объем выплаты для каждой категории подакцизных товаров, а также их перечень указаны в НК РФ.

Кроме того, федеральные налоги обязательны к уплате во всех регионах РФ. Стоит отметить, что акцизы составляют значительную долю дохода бюджета нашей страны, примерно 5-8% от суммы всех поступаемых налогов.

На какие группы товаров распространяется акциз

При внесении продукта в перечень товаров, на которые распространяется акциз, власти руководствуются следующим принципом: подакцизный товар должен быть высокорентабельным и иметь низкие производственные издержки. Все это позволяет им быть «лакомым куском» с точки зрения наполняемости бюджета.

Таким образом, под уплату акциза обычно попадают товары, отличающие популярностью среди населения и обладающие высокой маржой. Их перечень постоянно меняется, дополняя или уменьшая те, которые будут в этом списке постоянно, причем не только в России, но и за ее пределами.

Все подакцизные товары перечислены в п.1 ст. 181 НК. К ним относятся:

  • Спиртосодержащие продукты, с долей этилового спирта не более 9%;
  • Акциз на алкогольную продукцию (водку, коньяк, вино и др.) при производстве которой используется этиловый спирт объемной долей свыше 0,5%;
  • Табак и табакосодержащие товары;
  • Топливная продукция: печная, дизтопливо;
  • Моторные масла для инжектора и дизельного двигателя;
  • Прямогонный и автомобильный бензин;
  • Авиационный керосин;
  • Природный газ;
  • Электронные сигареты, содержащие никотин, а также различные жидкости для их заправки;
  • Машины легковые;
  • Мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л/с.

Все подакцизные товары можно разделить на те, которые подвергаются обязательной маркировке, к примеру, табачная и алкогольная продукция и те, которые освобождены от нее – легковые машины, мотоциклы и иные.

Ст.181 НК также содержит перечень товаров, которые освобождены от уплаты акцизного налога. Их мы привели в таблице ниже:

Продукция

Условие

Спиртосодержащие медицинские товары

Ваш продукт должен числиться в реестре лекарств и товаров лекарственного назначения

Лекарства для ветеринарных целей со спиртом

Также должны быть в реестре, но на этот раз ветеринарных средств. Кроме того, препараты должны реализовываться в упаковках объёмом не более 0,1 литра

Парфюмерно-косметическая продукция (также содержащая спирт)

Во-первых, такая продукция не должна содержать спирт объемом более 80%., в этом случае пульвизатор не нужен.

Во-вторых, она может содержать этиловый спирт до 90% включительно, но только при наличии пульвизатора;

В-третьих, и та, и другая продукция должна продаваться в емкостях объемом до 100 мл (строго).

В-четвертых, продукция может содержать этиловый спирт до 90%, но обязательно должна быть упакована во флаконы, объемом до 3 мл., без пульвизатора.

Спиртосодержащие отходы

Во-первых, они должны подлежать переработке;

Во-вторых, они должны быть образованы во время получения на производстве этилового спирта из пищевых материалов;

В-третьих, должны соответствовать установленным нормам

Винносодержащие материалы

Сусла:

  • Фруктовое;
  • Виноградное;
  • Пивное;
  • Винное

Субъекты или кто платит

Какие это могут быть действия? Производство, пересечение с данными товарами границы страны, продажа товаров. При этом выплачивать акциз обязаны не только российские организации, но и зарубежные.

Примечательно то, что обязанность налогоплательщика возникает не всегда.

Существует группа товаров, которая прибавляет в цене только при совершении определенных действия с ней, например, акциз должны платить только производители прямогонного бензина, продавцы освобождаются от налога.

Хотелось бы более подробно остановиться на таком субъекте налогообложения, как товарищество.

По умолчанию плательщиками становятся все члены объединения в равной степени. Однако, при необходимости, можно выделить одного ответственного, который возьмет акцизный налог под свою ответственность.

Для этого нужно, до начала осуществления действий с “дорогим” товаром, ответственному представителю еще раз подать документы на учет в налоговую, в качестве носителя налогового бремени от товарищества.

В том случае, если ответственное лицо будет своевременно вносить пошлину, налоговое обязательство других членов товарищества также будет выполнено.

Объекты или за что платят

Акцизный налог выплачивается при реализации действий с подакцизными товарами, к которым можно отнести:

  • Продажу такой продукции;
  • Пересечение границы с такой продукцией (таможенный акциз);
  • Производство;
  • Предоставление для дальнейшего его использования в производстве любого другого продукта;
  • Предоставление тому, кто предоставил сырье на его изготовление;
  • Предоставление для переработки и работы с ней;
  • Предоставление полученного подакцизного продукта сотруднику, выбывающему из компании.

Как вы можете видеть, дарение подакцизного продукта тоже облагается налогом.

Но есть и виды деятельности, которые освобождаются от пошлины на роскошь:

  • Продажа другим странам;
  • Передвижение подакцизного продукта внутри самой компании;
  • Продажа конфиската (только в первый раз);
  • Продукт, поступивший на таможню РФ в счет государства.

Чтобы получить возможность не платить акцизный налог, нужно принести в налоговую банковское поручительство. Кроме того, для некоторых видов действий необходимо предоставить дополнительный пакет документов.

Мы говорили о том, что акцизный налог считается федеральным, поэтому ставки по нему на всей территории РФ одинаковы. Однако, среди них различают две группы ставок: твердые и комбинированные.

Первая группа определяет абсолютное значение налога на единицу товара. Например, на литр бензина.

Комбинированные ставки представляют собой расчет налога в зависимости от двух параметров: абсолютного значения налога и стоимостного значения.

Для каждого вида товаров одной товарной категории определена своя ставка. Например, каждый класс бензина имеет свою ставку по акцизу.

База расчета налога определяется следующим образом:

  • Количество проданного (переданного) товара в абсолютном значении;
  • Количество проданного товара в стоимостном выражении (без учета НДС);
  • Средняя цена проданной продукции на основе предыдущего периода;

Количество проданного (переданного) товара в штуках (литрах или другом измерении) или его расчетная стоимость (произведение максимальной стоимости продукта и количества проданного продукта в штуках). Применяется при расчёте акциза на табачную продукцию.

Акцизная ставка, полученная в абсолютном значении, ежегодно проходит индексацию в соответствии с уровнем потребительских цен.

Некоторые категории продукции обязательно маркируются. Это позволяет отслеживать легальность продукции, а также контролировать уплату налогов.

Кстати, перед тем как мы научимся рассчитывать сумму акцизов, следует упомянуть, что налоговый период составляет один месяц.

Акциз — это налог или сбор?

Для ответа на данный вопрос воспользуемся ст. 8 НК РФ, дающей расшифровку понятий «налог» и «сбор».

Налог обладает следующими признаками:

  • обязательность,
  • индивидуальность,
  • безвозмездность,
  • государственно-финансовая направленность налогового платежа.

Широкий спектр информации о налогах получите с помощью подготовленных специалистами нашего сайта материалов:

«Земельный налог в 2016–2017 годах — льготы, расчет, ставки»;

«Водный налог в 2016–2017 годах — сроки и порядок уплаты, ставки»;

«Транспортный налог: общие положения и особенности»;

«Налог на имущество организаций — ставки, период и др.».

Сбор характеризуется следующими отличительными признаками:

  • обязательность;
  • его уплата является одним из условий совершения госорганами юридически значимых действий (в том числе по предоставлению определенных прав или выдаче лицензий) либо обусловлена осуществлением отдельных видов предпринимательской деятельности.

Об одном из видов налоговых сборов расскажут статьи, размещенные на нашем сайте в разделе «Торговый сбор в 2016–2017 годах — КБК, сроки и порядок уплаты».

По положениям п. 1 ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов признаются фирмы и ИП. При этом вид их деятельности при уплате акцизов значения не имеет — главенствующую роль здесь играет вид операций с подакцизными товарами.

Какие товары попадают в разряд подакцизных — см. в материале «Что относится к подакцизным товарам — перечень 2015?».

Таким образом, исходя из терминологии НК РФ, акцизы — это налоги. Определив акциз как один из видов налогов в налоговой системе РФ, возникает следующий вопрос: акциз — это какой налог и в какую группу налогов включается? Об этом узнайте из следующего раздела.

Группа налогов, к которой относится акциз: это прямой или косвенный налог?

Чтобы определить, к какой группе налогов относятся акцизы, детализируем свойства прямых и косвенных налогов.

Основной признак, по которому налоги подразделяются на прямые и косвенные — метод их взимания. При этом налог относится к группе:

  • прямых — если он установлен непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, пользование и владение которым обосновывает налогообложение (налог на прибыль, имущество и др.);
  • косвенных — если представляет собой надбавку к цене товара (работы, услуги), оплата которой перекладывается на потребителя. Субъектом прямого налога выступает продавец товара, при этом его фактическим плательщиком является потребитель.

Акцизы относятся к группе косвенных налогов, одним из отличительных признаков которых является регулирование потребления тех или иных видов товаров. При этом «одногруппники» акциза — налоги, попавшие в группу косвенных налогов несмотря на свою принадлежность к указанной группе, имеют свои задачи и свойства — об этом в следующем разделе.

Подробности о прямых и косвенных налогах см. в статье «Какие налоги относятся к прямым и косвенным (таблица)?».

Что включается в систему косвенных налогов государства кроме акцизов

Остановимся на 2 основных налогах, входящих вместе с акцизами в группу косвенных, — НДС и таможенных пошлинах.

При сравнении акцизов с НДС можно отметить различающие их признаки, например:

  • индивидуализация ставок — по акцизам устанавливаются ставки в разных размерах на конкретные группы операций или подакцизных товаров, при этом ставки НДС ограничены тремя значениями (0, 10 и 18%) и применяются к широкому спектру товаров (работ, услуг);
  • виды налоговых ставок — для акцизов могут применяться твердые, адвалорные и комбинированные ставки, тогда как НДС устанавливается всегда только в % от налоговой базы;
  • отношение к процессу производства — акцизы не имеют отношения к издержкам производства и никак от них не зависят, а НДС взимается от формируемой на каждом этапе производства любого товара (работы, услуги) стоимости;
  • иные отличительные признаки.

Сравнение акцизов с таможенными платежами показывает, что в отличие от НДС таможенные пошлины схожи с акцизами по индивидуализации ставок, но зависят не только от вида товара (ввозимого, вывозимого или перемещаемого через территорию РФ), но и от страны выпуска и специфических условий, устанавливаемых межгосударственными договорами.

Особенности акцизного налогообложения в 2016 году и к каким нововведениям готовиться в 2017-м

Акцизный налог 2016 не особо отличался от предыдущих лет по разновидности объектов налогообложения и видам подакцизных товаров. В группу подлежащих обложению акцизами в 2016 году вошли такие виды товаров, как алкоголь, табак, легковые автомобили и ряд других. Ставки акциза по отдельным товарам остались на уровне предыдущего периода, на другие — выросли (к примеру, на пиво, вино, медовуху).

Как в 2016 году изменялись акцизы на бензин — в материале «Снова выросли акцизы на топливо».

Кроме того, 2016 год ознаменовался введением новых «акцизных» деклараций.

О внесении изменений в используемые налогоплательщиком электронные сервисы заполнения налоговой отчетности по акцизам — в сообщении «Программа «Налогоплательщик» обновлена».

В 2017 году акцизы ждет ежегодная индексация по отдельным группам подакцизных товаров. Под главным прицелом — алкоголь и табак.

С акцизными планами государства вас познакомит сообщение «Депутаты обсудили повышение акцизов».

Кроме того, список подакцизных товаров с 2017 года дополнился новыми объектами. Например, под «акцизное» обложение попали электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Какие еще товары могут пополнить список подакцизных — см. сообщение «Спирт для производства косметики, бытовой химии и медицинских товаров хотят обложить акцизами».

В чем особенности «акцизного» налогообложения следующих товарных групп

Рассмотрим отдельные нюансы обложения акцизами самых распространенных подакцизных товаров — табака и алкоголя.

Табачные изделия

Среди основных характерных особенностей «табачного» акциза:

  • законодательно установленное нижнее пограничное значение суммы начисленного акциза;
  • присутствие в расчете термина «расчетная цена», не свойственная другим видам подакцизных товаров;
  • применение комбинированной акцизной ставки;
  • учет при расчете «табачного» акциза связан с понятиями «минимальная цена» и «максимальная цена», применение которых контролируется налоговиками.

Как указанные нюансы влияют на конечную сумму «табачного» акциза — узнайте из материала «Какая ставка акциза установлена на табачную продукцию?».

Алкоголь

У «алкогольных» акцизов своеобразный набор отличительных свойств. Например:

  • ставка акциза находится в непосредственной взаимосвязи с уровнем крепости алкоголя (наименьшая ставка у безалкогольных напитков, наибольшая — у крепкого горячительного);
  • усложненная процедура документального обеспечения акцизного налогообложения (особые требования к объединенным банковским гарантиям и др.);
  • модернизированная система определения налоговой базы — с 2017 года налоговую базу по алкоголю необходимо сравнивать с объемом реализованного алкоголя по данным единой информационной госсистемы (ЕГАИС), и при наличии расхождений «алкогольной» базы по данным налогоплательщика в меньшую сторону в сравнении с информацией ЕГАИС расчет акциза производится исходя из зафиксированного ЕГАИС объема;
  • иные особенности.

Дополнительные меры Правительства по повышению «алкогольных» акцизов — см. в сообщении «Акцизы на игристые вина могут поднять».

Нормативные акты по налоговым ставкам по акцизам

Ставки налогообложения акцизом фиксируются федеральными законодательными актами, в частности Налоговым кодексом РФ (статья 193). Ставки акцизов по всем видам подакцизной продукции, кроме некоторых разновидностей минерального сырья, являются едиными на всей территории РФ. Сюда также относятся товары, ввозимые на территорию России. При установлении ставок в этом случае учитываются интересы отечественных производителей подобной продукции.

С 1 января 2017 года внесены изменения в п.1 этой статьи: ставки акцизов по некоторым товарам были увеличены. Например, увеличиваются ставки для напитков с низким содержанием этилового спирта и для сигар.

Акцизным налогом облагаются продукты, которые не являются товарами первой необходимости, а во многих случаях считаются предметами роскоши. В некоторых случаях государство облагает акцизным налогом с высокой ставкой товары, потребление которых следует ограничить ввиду их опасности для жизни и здоровья граждан: например, сигареты и алкоголь. Самые распространенные подакцизные товары:

  • Алкогольные напитки, этиловый спирт.
  • Сигареты и другие табачные изделия. С 2017 года в этот пункт введены электронные сигареты и табак для электронных сигарет.
  • Бензин и авиационное топливо.
  • Автомобили.
  • Нефтепродукты и природный газ.
  • Драгоценности.

Виды налоговых ставок

Виды ставок

Установление налоговых ставок необходимо для расчёта общего размера налога для уплаты в государственный бюджет. Определены несколько видов ставок по акцизам:

  • твёрдая (специфическая) в абсолютной сумме (руб. и коп.) на единицу измерения;
  • комбинированная, которая складывается из твёрдой и адвалорной ставок;
  • адвалорная (в процентах);
  • ставка авансового платежа в виде покупки акцизных марок акцизного сбора по некоторым видам подакцизных продуктов.

Кроме этого для исчисления общего размера налога требуется определить налоговую базу. Она устанавливается в зависимости от ставок.

Про виды налоговых ставок расскажет данное видео:

Твердая

Твёрдые (специфические) ставки подразумевают установление абсолютных величин на единицу налоговой базы: на 1 тонну нефтепродуктов, на 1 литр этилового спирта, на 1000 штук сигарет и так далее. Размер налога при использовании такой ставки – это произведение налоговой базы и ставки. Налоговая база равна количеству реализованной или переданной продукции в натуральном выражении.

Пример. Пивзавод реализовал 100 000 банок пива объёмом 0.5 л с долей этилового спирта 4 % Установленная ставка акциза по такому виду пива – 21 рубль.

  • Общее количество реализованного пива: 100 000 х 0.5 = 50 000;
  • Размер акциза на пиво к выплате: 50 000 х 21 = 1 050 000 руб.

Адвалорная

Сумма акциза по продуктам, по отношению к которым применяется данный вид ставок, определяется как исчисленная процентная доля от налоговой базы. Такая ставка используется при операциях с ювелирными изделиями и газом.

В этом случае в налоговую базу согласно ст. 189 вводятся величины:

  • полученные при реализации товара в качестве материальной помощи,
  • авансовые или другие платежи, произведённые в счёт будущих поставок подакцизной продукции;
  • средств на расширение размера активов особого назначения;
  • в счёт наращивания доходов организации;
  • в форме дисконтов (процента) по вексельным бумагам;
  • процентов по товарным кредитам.

База налогообложения по подакцизным продуктам с установленной для них адвалорной ставкой определяется как общая стоимость реализованной или переданной продукции, рассчитанная исходя из цен, установленных ст. 40 НК РФ без акциза и НДС. Адвалорные ставки настоящим Налоговым кодексом не установлены. Но недавно в список подакцизных продуктов введён природный газ. Это привело к тому, что возобновлено активное применение адвалорных ставок при расчёте акциза.

Комбинированная

Если продукт подлежит обложению комбинированными акцизными ставками (это обычно сигареты и папиросы), то размер налога начисляется в виде суммы, полученной путём сложения двух полученных сумм акциза:

  • Результат умножения твёрдой ставки и общего количества реализованных (переданных, ввезённых) подакцизных продуктов в натуральном выражении.
  • Процентная доля наивысшей розничной стоимости этих продуктов (адвалорная ставка).

Налоговая база для продуктов, облагаемых комбинированной ставкой, равна количеству реализованной или переданной продукции в натуральном выражении для начисления акциза по продуктам, для которых предусмотрена твердая ставка, и как расчётная стоимость реализованных продуктов, рассчитанная исходя из наибольших розничных цен для исчисления продукции по адвалорной ставке.

При использовании комбинированной ставки предусмотрено понятие расчётной стоимости. Она рассчитывается следующим образом: максимальная розничная стоимость, указанная на упаковке товара (обычно это относится к сигаретам) умножается на количество реализованных в прошедшем налоговом периоде единиц данной продукции.

Максимальная цена – эта цифра, выше которой цена увеличена быть не может. Максимальную цену устанавливает налогоплательщик отдельно по каждому виду продукции, но не выше максимальной, установленной НК.

Пример. Табачная фабрика выпустила 10 000 ящиков сигарет с фильтром. В пачке – 20 штук сигарет. Предельно допустимая цена в розницу – 82 руб.

  • Определение общего количества сигарет: в одном ящике содержится 50 блоков по 10 пачек. Следовательно, в одном ящике: 50 х 10 х 20 = 10 000 сигарет. В 10 000 ящиках: 10 000 х 10 000 = 100 000 000 сигарет.
  • Определение расчётной стоимости: МРЦ (минимальная расчётная цена) умножается на количество реализованных пачек: 82 х (10 000 х 50 х 10) = 410 000 000 руб.
  • Определение суммы налога по адвалорной ставке. Установленный процент на 2017 год — 13 % от расчетной стоимости: 13 % х 410 000 000 = 53 300 000 руб.
  • Размер по твёрдой ставке (на 2017 год она составляет 1562 руб. на 1000 штук): 1562 х 100 000 000/ 1000 = 156 200 000 руб.
  • Сложение полученных величин по адвалорной и твёрдой ставкам: 53 300 000 + 156 200 000 = 209 500 000 руб.
  • Исчисление по минимальной ставке: 2 123 руб. х 100 000 000 / 1000 = 212 300 000 руб.

Выплата налога должна производиться по минимальной ставке, потому что её размер оказался выше, чем размер по комбинированной ставке. Законом предусмотрено, что в бюджет уплачивается сумма с наибольшим значением.

Следовательно, фабрика должна уплатить в бюджет 212 300 000 рублей.

Налоговый кодекс требует ведения раздельного учета по продуктам, облагаемым разными ставками по акцизу. При отсутствии на предприятии раздельного учета сумма акциза определяется из максимальной из всех используемых налогоплательщиком акцизных налоговых ставок от единой налоговой базы, рассчитанной по всем сделкам, подлежащим обложению акцизным налогом.

Порядок применения

Применение ставок зависит от того, какие цели преследует государство, облагая акцизом тот или иной товар.

  • При высокой инфляции наиболее выгодна адвалорная ставка, так как с увеличением стоимости продукта возрастает и размер налога.
  • Со снижением темпов инфляции становится более выгодной специфическая ставка с ежегодной индексацией. При применении этой ставки облегчается контроль за уплатой налогов, так как необходимо определять количество реализованной или произведённой продукции в отличие от контроля за динамикой цен. Кроме того, такой вид ставки используется в целях снижения потребления того или иного продукта.

Кстати, тот факт, что специфическая ставка не зависит от цены на этот продукт является недостатком этого вида ставок. Это приводит к регрессивности косвенного налогообложения.

  • Для повышения прогрессивности в РФ принято применение многоуровневых специфических (твёрдых) ставок или их дифференциация в зависимости от некоторых параметров.

Воздействие разных видов ставок на прибыль, цену, качество и ассортимент товаров, распределение прибыли и администрирование различно. Достоинство той или иной ставки варьируется в зависимости от того, с какой стороны оценивать их эффективность. Государство заинтересовано в увеличении количества изымаемых сумм налогов, эффективности налогообложения, простоте администрирования, увеличении благосостояния потребителя. Потребителю важны цены, разнообразие и качество отдельного продукта.

Предельные и средние налоговые ставки описаны в видео ниже:

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх