Безвозмездная финансовая помощь учредителя

На современном этапе развития экономических отношений организации все чаще сталкиваются с необходимостью привлечения дополнительных финансовых ресурсов для нормального продолжения бизнеса. Многие организации получают необходимые средства в виде финансовой помощи. Операции подобного рода встречаются в практике бухгалтера нечасто, в связи, с чем возникают вопросы: как правильно оформить и отразить в учете данные операции?

Прежде всего, рассмотрим варианты поступления финансовой помощи. Она может быть оказана:

  • юридическим лицом (учредителем, партнером),
  • физическими лицами.

Финансовая помощь может быть оказана:

  • по договору беспроцентного займа, с последующим переводом в безвозвратный,
  • по договору дарения.

Предоставление финансовой помощи по договору дарения оформляется в соответствии с правилами главы 32 Гражданского Кодекса РФ. Согласно п.4 ст.575 ГК РФ дарение (безвозмездная передача денежных средств и имущества) в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти МРОТ, запрещено. Однако действие этой статьи не распространяется на отношения между коммерческой организацией и физическими лицами, поэтому коммерческая организация вправе обоснованно получать безвозмездно денежные средства от физических лиц без ограничения передаваемой от них суммы. Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, установлено, что безвозмездно полученные активы, в том числе по договору дарения, отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов. В соответствии с п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования:

  • Дебет 51 (50), Кредит 98 — безвозмездно полученные средства учтены в составе доходов будущих периодов,
  • Дебет 98, Кредит 91 — по мере проведения расходов за счет полученных средств отражено уменьшение доходов будущих периодов и признание в отчетном периоде прочих доходов.

Финансовая помощь в виде беспроцентного займа с последующим отказом в пользу заемщика может быть предоставлена как физическими, так и юридическими лицами. Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Однако так называемый перевод возвратных займов в безвозвратные, по сути, означает, что заимодатель освобождает организацию от обязанности возвратить предоставленные ей денежные средства, что с точки зрения гражданского законодательства является дарением. Поэтому, если заимодателем выступает юридическое лицо (коммерческая организация), сделка считается ничтожной, т.е. недействительной, в связи с нарушением действующего законодательства (п.4 ст.575 ГК РФ). В то же время последствия недействительности сделки (а именно возврат каждой из сторон другой стороне всего полученного по сделке) возможны только в судебном порядке (п.2 ст.166, п.1 ст.181 ГК РФ).

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

  • Дебет 51, Кредит 66 (67) — получен беспроцентный заем на возвратной основе,
  • Дебет 66 (67), Кредит 98 — отражено прекращение обязательства по договору займа,
  • Дебет 98, Кредит 91 — отражено безвозмездно полученное имущество (денежные средства), признан внереализационный доход.

Налоговые последствия получения финансовой помощи касаются налога на прибыль. Порядок определения объекта налогообложения по налогу на прибыль регулируется гл.25 НК РФ. Для целей обложения этим налогом имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для такого лица работы или оказать услуги (п.2 ст.248 НК РФ). Согласно п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) включаются во внереализационные доходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, независимо от того, юридическое или физическое лицо является передающей стороной. Исключение из этого правила предусмотрено только в отношении тех случаев, которые специально указаны в ст.251 НК РФ. Они касаются финансовой помощи, оказываемой взаимозависимыми организациями. В частности, в соответствии с п.11 ст.251 при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения прибыли только тогда, когда в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Следовательно, отражение данной операции в налоговом учете зависит от источника помощи.

Таким образом, в случае получения финансовой помощи по договору дарения от физических лиц и организаций, не подпадающих под критерии, установленные п.11 ст.251 НК РФ, организация получает внереализационный доход, подлежащий налогообложению. Иначе при соблюдении положений п.2 ст.248 НК РФ у организации — получателя денежных средств увеличения налоговой базы по налогу на прибыль не происходит. При получении организацией денежных средств по договору беспроцентного займа никаких налоговых обязательств перед бюджетом у нее не возникает, так как данные средства получены ею на возвратной основе и не рассматриваются действующим налоговым законодательством в качестве объекта налогообложения.

В отношении налога на добавленную стоимость ситуация следующая. При определении налоговой базы по НДС организации необходимо учесть, что объектом обложения НДС являются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе и на безвозмездной основе (ст.146 НК РФ). В целях обложения НДС операции, указанные в п.3 ст.39 и пп.2 — 5 п.2 ст.146 НК РФ, реализацией не признаются. Так, согласно пп.1 п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской и иностранной валюты (за исключением нумизматики). Таким образом, поскольку оказание безвозмездной финансовой помощи состоит в передаче денежных средств, у передающей стороны облагаемых НДС оборотов не возникает.

Что касается налогообложения стороны, принимающей денежные средства в виде финансовой помощи, то при определении налоговой базы по НДС согласно п.2 ст.153 НК РФ налогоплательщиком учитываются только те денежные суммы, которые непосредственно связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщиком учитываются только те суммы, которые прямо указаны в п.1 ст.162 НК РФ. Как правило, финансовая помощь оказывается для пополнения оборотных средств организации. В таких случаях получение финансовой помощи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) не связано, поэтому объекта обложения НДС у принимающей стороны нет.

Шеронова Ольга Владимировна
аудитор Казанского юридического центра.

Подписаться на новости

Договор о предоставлении финансовой помощи

Сейтбекова Елизавета Владимировна, Управляющая «Аудиторской фирмой «БИЗНЕС-СТУДИО»

В статье рассмотрены основные вопросы предоставления финансовой помощи. Показаны особенности ее отражения в налоговом и бухгалтерском учетах. Приведен типовой образец соглашения о предоставлении финансовой помощи.

Для целей налогообложения прибыли при получении компанией финансовой помощи от своего акционера принципиальное значение имеет размер его доли в уставном капитале фирмы. Если он владеет более чем 50 процентами доли, то безвозмездно переданные им денежные средства не учитываются в составе облагаемой базы по налогу на прибыль. Это правило прописано в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Собственно, данная норма предполагает следующий порядок: при определении базы по этому фискальному платежу не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от предприятия, у которого уставный капитал состоит более чем на 50 процентов из вкладов получающей фирмы. Либо от компании или физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем наполовину состоит из вклада передающей стороны. При этом действует также и другое важное ограничение: полученное имущество в течение одного года не должно передаваться третьим лицам.

Как указывается, в частности, в письме Минфина от 2 апреля 2008 года № 03-03-06/1/252, денежные средства также относятся к имуществу, о чем свидетельствует статья 128 Гражданского кодекса и статья 38 Налогового кодекса. Следовательно, на них распространяется оговоренное выше правило.

Однако вовсе не обязательно полученные денежные средства держать на расчетном счете в течение года нетронутыми. Оказанную учредителем финансовую помощь фирма вполне может без ограничений использовать в хозяйственной деятельности.

При этом налог на прибыль платить не придется, что подтверждают и представители Министерства финансов (см., например, письма от 28 декабря 2006 г. № 03-03-04/4/194, от 19 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/360).

Если же условие, прописанное в статье 251 Кодекса, не выполняется, то есть доля учредителя в уставном капитале меньше половины, то безвозмездно переданные денежные средства компания должна учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК).

В бухгалтерском учете, согласно пунктам 7 и 16 ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 32н, безвозмездно полученные от учредителя денежные средства являются прочим доходом и признаются на дату поступления денежных средств.

Как указывают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера», из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) следует, что безвозмездное получение денежных средств отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Одновременно с этим сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98, субсчет 98-2, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

В связи с различным порядком отражения полученных денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете возникает постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

Пример

ЗАО «Эталон» получило от учредителя, владеющего 75 процентами акций, безвозмездную финансовую помощь на сумму 500 000 руб. Данная операция отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 98-2

– 500 000 руб. – отражена сумма, поступившая от учредителя безвозмездно в составе доходов будущего периода;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– 500 000 руб. – безвозмездно полученная сумма признана прочим доходом;

Дебет 68 Кредит 99

– 120 000 руб. (500 000 руб. х 24%) – отражен постоянный налоговый актив.

Учредителями фирмы могут являться не только физические лица, но и другие компании. Однако в последнем случае оказывать финансовую поддержку на безвозмездной основе своему дочернему предприятию такие учредители не имеют права. Дело в том, что между коммерческими организациями запрещены операции дарения. Исключение составляет лишь передача подарков, стоимость которых не превышает 500 рублей (п. 4 ст. 575 ГК). Передачу более внушительных сумм в виде финансовой помощи налоговики в случае проверки могут с легкостью отнести к запрещенным операциям.

Ниже представлен образец типичного договора о предоставлении финансовой помощи.

СОГЛАШЕНИЕ

о предоставлении финансовой помощи

г. ______________

«___»_________ ____ г.

____________, именуем__ далее «Акционер/Участник», с одной стороны, и ____________, именуем__ в дальнейшем «Общество», в лице ____________, действующ___ на основании ______________, с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ

1.1. Акционер/Участник передает Обществу в качестве безвозмездной финансовой помощи денежные средства в размере _______ (____________) руб.

1.2. Указанные денежные средства должны использоваться Обществом для осуществления его деятельности, предусмотренной ___________ (Уставом, Положением и т.п.) Общества.

1.3. Срок передачи денежных средств: до «___»________ ____ г.

1.4. Денежные средства передаются путем их зачисления на банковский счет Общества.

1.5. Факт передачи денежных средств удостоверяется платежным поручением с отметкой банка об исполнении и актом, в котором стороны обязаны указать фактически полученные Обществом денежные средства.

2. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

2.1. Условия настоящего соглашения и дополнительных соглашений к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

3. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

3.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного соглашения, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства РФ.

3.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством РФ.

4. СРОК ДЕЙСТВИЯ СОГЛАШЕНИЯ

4.1. Настоящее соглашение вступает в силу с момента его подписания уполномоченными представителями сторон и действует до полного выполнения сторонами всех принятых на себя обязательств в соответствии с условиями соглашения.

5. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

5.1. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим соглашением, стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

5.2. Любые изменения и дополнения к настоящему соглашению действительны, при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны сторонами.

5.3. Соглашение составлено на русском языке в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному для каждой из сторон.

6. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН

Акционер/Участник: ____________________________________________________

___________________________________________________________________________

Общество: _____________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Акционер/Участник: Общество:

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя с 2018 года — общие вопросы

С 2018 года процедура оказания организации безвозмездной помощи ее участниками не изменилась. Перечисление собственных средств участника (как гражданина, так и юридического лица) на расчетный счет компании — стандартная процедура, проводимая по самым различным причинам:

  • для погашения задолженности организации по своим обязательствам;
  • приобретения необходимого имущества;
  • расширения деятельности и т. д.

При этом пополнение счета организации технических сложностей у учредителя обычно не вызывает. Однако в силу требований статьи 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ организации, счет которой пополняется, необходимо грамотно отразить факт поступления средств, дабы они не были расценены контролирующими органами как выручка с последующей уплатой налоговых платежей в полном объеме.

Среди целей перечисления денег учредителя на счета компании могут быть:

  • взнос в уставный капитал ООО согласно требованиям статьи 19 ФЗ «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
  • перечисление денег на счет в качестве дара (безвозмездной помощи) без изменения размера долей участников, например в силу статьи 572 ГК РФ;
  • предоставление временной возвратной помощи в виде займа согласно статье 807 ГК РФ.

При выборе в пользу одного из перечисленных способов рекомендуется обращать внимание на 2 момента:

  1. Сложность и длительность процесса оформления документов.
  2. Возможность освобождения организации от уплаты налога на внесенные участником средства, что зачастую является определяющим фактором при проведении подобных операций.

Взнос в уставный капитал

При внесении средств в уставный капитал следует помнить, что в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ организация не должна включать полученные таким образом средства в налогооблагаемую базу. Внести деньги таким способом может как уже действующий участник (гражданин либо организация), так и лицо, намеревающееся стать участником данной компании в силу положений пункта 2 статьи 19 ФЗ № 14.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Процедура внесения вклада выглядит следующим образом:

  1. Участнику (либо третьему лицу) необходимо подать заявление о внесении им дополнительного вклада в уставный капитал (либо принятии его в состав участников организации), в котором следует указать:
  • размер и состав вклада;
  • процедуру и срок его внесения;
  • размер той доли, которую участник или третье лицо планирует приобрести в ходе данной операции.
  1. Другим участникам общества на своем собрании необходимо одобрить заявление своим решением об увеличении уставного капитала, а также принять решение о внесении изменений в устав компании в связи с изменением процентного соотношения долей других участников.

Оплата доли и регистрация изменений

После принятия обществом перечисленных решений участнику необходимо в течение 6 месяцев полностью внести обозначенную в заявлении сумму. После внесения доли в силу пункта 2.1 статьи 19 ФЗ № 14 директор компании обязан в течение 1 месяца подать заявление в орган, осуществляющий ведение ЕГРЮЛ, о внесении изменений в реестр, а также документы, подтверждающие факт полной оплаты доли участником. Процедура внесения вклада будет считаться завершенной после государственной регистрации вносимых в устав изменений.

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя — как оформить ее правильно?

Безвозмездная финансовая помощь от учредителя в 2018 году может быть оформлена также договором дарения (предоставления так называемой матпомощи). Однако данный вариант, несмотря на необходимость оформления всего лишь одного документа, имеет свои ограничения.

В частности, в силу положений пункта 1 статьи 575 ГК РФ он неприемлем в том случае, если учредителем коммерческой организации выступает иная коммерческая фирма, так как сделки по дарению между коммерческими организациями запрещены, за исключением подарков на сумму до 3000 руб.

Другой минус данного способа — это необходимость учитывать величину доли в ООО конкретного учредителя. Так, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в том случае, если доля данного учредителя превышает 50% величины всего уставного капитала организации, передаваемые в качестве безвозмездной помощи средства под налогообложение налогом на прибыль не попадают.

Кроме того, важно помнить, что данное правило в отношении вещей (на деньги данное ограничение не распространяется) действует также тогда, когда переданное учредителем имущество в течение 1 года не передается иным лицам. Подобная «привилегия» учредителя в силу положений подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ распространяется и на организации с УСН, которые не платят налог на прибыль в общем порядке.

В случае если предоставляющий помощь учредитель не владеет долей в размере больше половины общей величины уставного капитала, переданные средства в силу положений пункта 8 части 1 статьи 250 НК РФ подпадут под внереализационные доходы и, следовательно, войдут в состав налогооблагаемой базы.

Временная финансовая помощь от учредителя — как оформить?

Помимо взноса в уставный капитал компании денежных средств на безвозмездной основе (безвозвратной помощи) учредитель может перечислить финансовую помощь временно, с условием последующего возврата. Такой договор некоторые называют договором временной финансовой помощи, однако ГК РФ такого договора не содержит.

В рассматриваемом случае может быть использован обыкновенный договор займа (), заемщиком по которому в силу статьи 807 ГК РФ выступает организация в лице ее директора, заимодавцем — учредитель.

Договор займа, как и договор дарения между гражданином (организацией) и иной организаций, в силу статьи 161 ГК РФ должен быть письменным.

Существенных условий, согласно статье 807 ГК РФ, у сделки по займу 2:

  1. Точное указание суммы передаваемых взаймы денег или перечень иных неупотребляемых вещей, которые могут быть возвращены в том же количестве.
  2. Возвратность займа.

В силу требований статьи 809 ГК РФ договор займа предполагается возмездным, то есть у заемщика возникает обязанность вернуть заем с процентами, указанными в договоре либо исчисленными по ставке рефинансирования ЦБ РФ, если в соглашении не указано иное. Именно поэтому сторонам, если речь о безвозмездной помощи, необходимо указать в договоре, что предоставляемый компанией заем является беспроцентным.

Срок по договору займа, согласно статье 810 ГК РФ, не является обязательным условием. Это означает, что заем может быть предоставлен на неопределенный срок (например, до момента, когда у организации улучшиться финансовое положение и она сможет возвратить полученные средства).

При отсутствии в договоре займа точного срока возврата займодавец вправе потребовать вернуть переданные деньги обратно в любой момент. При этом заемщик обязан в силу пункта 1 статьи 810 возвратить полученные средства в течение 1 месяца со дня получения соответствующего уведомления. Однако в силу диспозитивности норм указанного пункта статьи данный срок может быть и увеличен в интересах компании.

Налогообложение и образец договора

Преимущество данного способа оказания финансовой помощи состоит в отсутствии возникновения налоговых обязательств как у организации, так и у учредителя при возврате средств.

Организация, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не должна включать в налогооблагаемую базу денежные средства, которые ей предоставлены по сделкам займа или кредита. Аналогичное правило закреплено и в пункте 1.1 статьи 348.15 НК РФ — оно касается организаций, работающих по УСН, которые также вправе не включать заемные средства в перечень полученных ими доходов.

Что касается самого учредителя, то в силу статьи 38 НК РФ полученные им обратно от компании средства не подпадают под понятие дохода, потому не могут быть объектом налогообложения.

Отвечающий всем перечисленным параметрам образец договора временной финансовой помощи от учредителя вы также можете скачать на нашем сайте.

***

Подводя итог, остается отметить, что действующее законодательство предлагает участнику несколько способов пополнения оборотных средств организации, в том числе с возможностью не включать данную помощь в налогооблагаемую базу. При этом подробное описание в предложенном обзоре каждого из них поможет учредителю выбрать оптимальный для него и компании вариант.

Поделиться Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен Юридическая консультация После прочтения остались вопросы?
Звоните по номеру 8 800 350-83-53 и наши юристы проконсультируют Вас! Звонок бесплатный.

Скачать Договор временной финансовой помощи

Сохраните этот документ у себя в удобном формате. Это бесплатно. Обратите внимание! Приведено лишь начало документа. Полную версию вы можете скачать по соответствующей ссылке. Сохраните этот документ сейчас. Пригодится. Вы нашли то что искали? * Нажимая на одну из этих кнопок, Вы помогаете формировать рейтинг полезности документов. Спасибо Вам! Смежные документы

  • Договор кредита: образцы (Полный перечень документов)
  • Поиск по фразе «Договор кредита» по всему сайту

Документы, которые также Вас могут заинтересовать:

  • Соглашение об отступном (передача недвижимого имущества)
  • Соглашение о частичном погашении долга
  • Соглашение (договор) об отступном
  • Кредитный договор, заключаемый на основании договора уступки права требования (цессии), о предоставлении валютного кредита
  • Кредитный договор (с условиями, предшествующими выдаче кредита и его использования)
  • Договор о финансировании операции по оплате уставного капитала
  • Договор о предоставлении кредита на уплату подоходного налога
  • Договор о предоставлении кредита на уплату налога с имущества, переходящего в порядке дарения
  • Договор о переводе долга
  • Договор о межбанковском кредите

Договор финансовой помощи (по состоянию на 2019 г.)

Два документа рядом (откл) Сохранить(документ) Распечатать Копировать в Word Скрыть комментарии системы Информация о документе Информация о документе Поставить на контроль В избранное Посмотреть мои закладки Скрыть мои комментарии Посмотреть мои комментарии Увеличить шрифт Уменьшить шрифт Корреспонденты Респонденты Сообщить об ошибке

Язык сайта

Поиск

Получить полный доступ к документу

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Договор финансовой помощи

г.

, именуемое в дальнейшем «Сторона 1», в лице , действующего на основании , с одной стороны, и

, именуемое в дальнейшем «Сторона 2», в лице , действующего на основании , с другой стороны,

вместе именуемые «Стороны», а по отдельности — как указано выше или — «Сторона», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Сторона-1 обязуется предоставить Стороне-2 временную возвратную финансовую помощь в размере () тенге (далее по тексту — «Предмет договора»), а Сторона-2 обязуется возвратить Стороне-1 Предмет договора в соответствии условиями, предусмотренными настоящим Договором.

1.2. Сторона-1 предоставляет Предмет договора Стороне-2 на безвозмездной основе и за пользование Предметом договора Сторона-2 не уплачивает Стороне-1 вознаграждение либо иное встречное предоставление.

1.3. Сторона-2 вправе использовать Предмет договора по своему усмотрению без осуществления Стороной-1 какого-либо контроля за использованием Предмета договора.

2. Обязанности Сторон

2.1. Сторона-1 обязуется предоставить Стороне-2 Предмет договора в течение банковских дней с момента подписания настоящего Договора путем перечисления на банковский счет Стороны-2 либо путем передачи наличных денег.

2.2. Предмет договора предоставляется Стороне-2 сроком до . Сторона-2 обязуется в срок до возвратить Стороне-1 Предмет договора в полном объеме.

2.3. Сторона-1 вправе потребовать возврата Предмета займа досрочно в любое время по любым причинам. Сторона-2 вправе возвратить Стороне-1 Предмет договора досрочно.

Договоры — это…

База договоров «Договор-онлайн». Вы найдете на нашем портале: трудовые договоры, учредительные договоры, образцы и бланки накладных, образцы бухгалтерской и финансовой документации, различные формы исков, типовые документы для ликвидации предприятий.
Кроме базы образцов договоров, Вы также найдете, замечательный форум. Cсылка на юридический форум находится в верхнем меню сайта сайта.
У нас Вы сможете получить любую финансово-правовую консультацию.
Мы будем рады, если наш юридический портал принесет Вам пользу.

Приложение Nо. 3 К ДОГОВОРУ ТРАСТА Nо. _______ от «___»__________ 20___ г. ДОГОВОР О МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ Nо. ________ Приложение к Извещению Nо. _________ от «___»___________20___ г. г. ________________ «___»__________ 20___ г. Используя принятые в договоре траста сокращения, Фирма и Клиент договариваются о следующем: I. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА. 1.1. Фирма предоставляет Клиенту, а Клиент принимает от Фирмы следующую материальную помощь: ______________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ Общий размер помощи: _______ (_________________________________) руб. (прописью) (Общий размер помощи не может превышать общей стоимости суммы средств Клиента, находящихся в доверительном пользовании на Фирме). II. УСЛОВИЯ ДОГОВОРА 2.2. На момент составления настоящего договора Фирма владеет по доверенности Клиента следующим его имуществом: ______________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ Общей стоимостью: _______ (____________________________________) руб. (прописью) 2.2. Помощь предоставляется Клиенту в момент подписания настоящего договора. 2.3. Срок предоставления помощи составляет _________ календарных дней. 2.4. По окончания срока предоставления помощи Клиент возвращает Фирме полученную помощь в полном объеме и в полном соответствии с видом полученной помощи или в любом ином виде по соглашению Сторон. 2.5. В случае задержки возврата Клиент выплачивает Фирме штраф в размере ____________ процента от суммы задолженности за каждый календарный день задержки, включая дни, обозначенные в п. 2.3. 2.6. В случае если Клиент не вернул полученную материальную помощь или ее часть в течение __________________________________ с момента подписания договора, то соответствующий эквивалент из суммы средств Клиента переходит в собственность Фирмы. Фирма извещает Клиента о номенклатуре средств, переходящих в собственность Фирмы, после чего Стороны составляют передаточный акт на указанные средства. Затраты по переоформлению передаваемых средств на имя Фирмы стороны несут в равных долях. III. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ 3.1. Предоставленная Клиенту материальная помощь остается на Фирме и используется в соответствии с выдвинутыми Клиенту предложениями, на основании которых составляется настоящий договор. Если Фирма не использовала предоставленную Клиенту помощь в соответствии с выдвинутыми предложениями, считается что Клиент возвратил полученную материальную стоимость точно в срок и никакой ответственности по ней не несет. IV. АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ 4.1. Я, ________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) паспорт серия ___________ Nо.________________ выдан _________________ ___________________________________________ «___»____________20___ г., проживающий по адресу: ______________________________________________ ____________________________________________________________________, Телефон: ___________________________________________________________, Лицевой счет: _______________________________________________________ ____________________________________________________________________, получил «___»__________20___ г. от Фирмы следующую материальную помощь: _____________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ _____________________________________________________________________ Общий размер помощи: _______ (_________________________________) руб. (прописью) УПОЛНОМОЧЕННЫЙ СОТРУДНИК ФИРМЫ: ____________________ (_________________________________________) (подпись) (фамилия, имя, отчество) М.П. КЛИЕНТ: ____________________ (_________________________________________) (подпись) (фамилия, имя, отчество)

© 2010 – 2019

Какие документы оформить при выдаче материальной помощи

Оформление выплаты материальной помощи зависит от источника выплаты. Если это нераспределенная прибыль прошлых лет, то выдать материальную помощь можно только по решению общего собрания акционеров. Решение общего собрания должно быть оформлено протоколом. На основании протокола директор издает приказ о выплате материальной помощи. Если материальная помощь выдается за счет прибыли текущего года, то решения акционеров и протокола не требуется. Принять решение о выделении денег может руководитель организации. Выдача материальной помощи оформляется на основании приказа, который издает директор, и заявления от имени работника на имя работодателя. В Вашем случае приказ издает и подписывает директор. Заявление директор пишет на имя своего работодателя (одного из акционеров).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете оказание сотруднику (члену семьи сотрудника) материальной помощи

Сотрудник (член семьи сотрудника) может подать в организацию заявление о выплате ему материальной помощи.* К членам семьи относятся супруги, родители и дети (в т. ч. усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ, письмо Минфина России от 3 августа 2006 г. № 03-05-01-04/234).

Источники выплаты (mod = 186, id = 3027)

Организация вправе оказать сотруднику (члену семьи сотрудника) материальную помощь. Обычно ее выплачивают за счет собственных средств организации. На эти цели можно направить как нераспределенную прибыль прошлых лет, так и прибыль текущего года.

Выдать материальную помощь за счет прибыли прошлых лет можно только по разрешению учредителей (участников, акционеров) организации. Решение об использовании чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи и других сумм принимает общее собрание учредителей.* Если в организации один учредитель (участник, акционер), общее собрание проводить не нужно. Для акционерных обществ такие правила предусмотрены в подпункте 11 пункта 1 статьи 48 и пункте 3статьи 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Для ООО – в подпункте 7 пункта 2 статьи 33 и статье 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Решение общего собрания должно быть оформлено протоколом* (ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ), единственного учредителя (участника, акционера) – письменным решением (п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Обязательных требований к протоколу общего собрания в ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, принятые решения.

Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

После того как учредители (участники, акционеры) решили направить часть прибыли прошлых лет на выплату материальной помощи, решение о ее выдаче может принимать руководитель организации* (п. 2 ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Если материальная помощь сотруднику (члену семьи сотрудника) выдается за счет прибыли текущего года, то разрешения учредителей (участников, акционеров) на это не требуется.

Принять решение о выделении денег может руководитель организации.* Именно он регулирует текущую деятельность организации (п. 2 ст. 69 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ,подп. 4 п. 3 ст. 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Для этого руководителю достаточно издать приказ.*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

  1. Cтатья: Кто подпишет приказ об отпуске директора

Приказ о предоставлении себе отпуска должен подписать сам директор.* Об этом сказано в письме Федеральной службы по труду и занятости от 11.03.2009 № 1143-ТЗ: «В процессе трудовых отношений руководитель издает (в т. ч. в отношении себя) приказы* (например, об убытии в командировку, отпуск)».

О.Н. Русакова

специалист по трудовому праву

Журнал «Зарплата», № 1, 2013

  1. Статья: Оформление выплаты материальной помощи

Заявление и приказ

Независимо от того за счет каких источников выплачивается материальная помощь, ее выдают на основании заявления работника и приказа руководителя.*

Образцы этих документов приведены ниже.

Образец 1 Заявление об оказании материальной помощи

Образец 2 Приказ об оказании материальной помощи

Журнал «Как сэкономить на материальной помощи»

  1. Статья: Будете ли вы начислять зарплату директору, если деятельности нет?

Чтобы уйти в отпуск без содержания, директору нужно написать заявление на имя своего работодателя. То есть лица, которое подписывало с ним трудовой договор.* Скорее всего, это будет один из участников общества* (абз. 2 п. 1 ст. 40Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ, далее — Закон № 14-ФЗ). При этом, если ваш директор — единственный учредитель, писать заявление на свое имя ему не нужно, достаточно издать приказ о предоставлении отпуска без сохранения содержания (п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Учет займов от учредителей (Суслова Ю.А.)

В случае недостатка денежных средств или трудностей с оформлением кредита для предприятия может оказаться своевременной финансовая помощь от учредителей. Какие при этом возникают налоговые последствия?
Получение займа денежными средствами
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Порядок отражения операций по получению займа от учредителя ничем не отличается от правил отражения заемных средств, полученных от других юридических или физических лиц.
Сумма займа не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом при ее возврате заимодавцу (п. 3 ПБУ 9/99, п. 3 ПБУ 10/99).
В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 50 «Касса» (51)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (заем предоставляется на срок менее года)
либо
К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (заем выдан на период, превышающий 12 месяцев).
Учредитель (как физическое, так и юридическое лицо) может предоставить организации как процентный, так и беспроцентный заем.
Если учредитель предоставляет беспроцентный заем, необходимо помнить следующее: согласно положениям п. п. 1, 3 ст. 809 ГК РФ условие о том, что заем предоставлен без взимания процентов (платы за пользование заемными денежными средствами), должно быть обязательно предусмотрено договором займа, поскольку при отсутствии в договоре условия о размере процентов заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов, размер которых определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Когда учредитель решил предоставить процентный заем, проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу или кредитору, включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу, могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа только в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Если полученный от учредителя заем не связан с приобретением (сооружением, изготовлением) инвестиционного актива, проценты включаются в состав прочих расходов организации ежемесячно в последний день месяца в сумме, определенной в соответствии с условиями договора (п. 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 начисленные проценты, причитающиеся к уплате учредителю, учитываются обособленно от основной суммы кредита (на отдельном аналитическом счете) и отражаются в учете следующей записью:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам».
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты по целевым договорам займа, направленным на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива.
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
В этом случае при отражении процентов по займу в учете производится следующая запись:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. 3 «Строительство объектов основных средств»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам».
Что касается процентов, начисленных после ввода объекта строительства в эксплуатацию, они признаются прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 ПБУ 10/99).
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам в качестве прочих расходов.
Операции по выдаче и возврату займа в денежной форме не признаются реализацией и, соответственно, не подлежат обложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40).
Денежные средства, полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей обложения налогом на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Проценты по договору займа с 1 января 2015 г. на основании положений ст. 269 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов для целей исчисления налога на прибыль в полном объеме, в том числе по займам инвестиционного характера. Исключение составляют случаи, когда заем подпадает под критерии контролируемой сделки, установленные гл. 14.4 НК РФ.
В отношении долговых обязательств, признаваемых в соответствии с Налоговым кодексом РФ контролируемой сделкой, заключенных с 1 января 2015 г., налогоплательщик вправе признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если она менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
При получении беспроцентного займа или займа под низкий процент необходимо иметь в виду следующее. В общем случае доходом организации при безвозмездном пользовании заемными средствами в силу ст. 41 НК РФ является экономия на процентах. Глава 25 НК РФ не устанавливает порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа. Поэтому при налогообложении прибыли материальная выгода для плательщиков не рассчитывается (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004. N 3009/04, Письма Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149, от 18.04.2012 N 03-03-10/38, Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3318-09 по делу N А40-62908/08-4-307).
Отметим, что если учредителем-заимодавцем является физическое лицо, то при фактической выплате ему дохода в виде процентов организация выступает в роли налогового агента и обязана удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Получение займа имуществом
По договору займа могут быть переданы не только денежные средства, но и какие-либо вещи, определенные родовыми признаками. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ возврат займа должен осуществляться равным количеством вещей того же рода и качества. Поскольку возврату подлежат вещи того же рода и качества, по договору займа не могут быть переданы товары, обладающие индивидуально определенными признаками (например, товары несерийного производства).
Кроме того, получив заем от учредителя товарами, нельзя вернуть его, например, соразмерной денежной суммой. В этом случае налоговые органы могут переквалифицировать такой договор в договор купли-продажи с отсрочкой платежа.
Факт передачи от учредителя имущества по договору займа может быть оформлен актом в свободной форме (с включением в него обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете). Цена товаров, отраженная в акте, устанавливается договорная. Целесообразно, чтобы она была приближена к рыночной.
В зависимости от того, на какой срок выдается заем, в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы» (41, 08)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67).
При получении займа имуществом на основании ст. 39 НК РФ, п. п. 1 и 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ обложению НДС подлежат как операция по предоставлению займа, так и операция по его возврату (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу N А32-16052/2011, Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11 и др.). В соответствии с положениями ст. ст. 154 и 40 НК РФ налоговая база при передаче по договору займа имущества и при возврате его заимодавцу будет определяться как его рыночная стоимость. Целесообразно указать стоимость передаваемого имущества в договоре займа, тогда налоговая база будет равна этой величине (п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 154 НК РФ).
Организация-заемщик вправе применить налоговый вычет при получении товарного займа. Поскольку стоимость имущества, передаваемого взаем и возвращаемого заемщиком, одинаковая, суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет и предъявляемые к вычету, у сторон договора также будут равны (если обе стороны являются плательщиками НДС).
Если учредитель — физическое лицо, то организация-заемщик при получении от него займа не несет налоговых обязательств, но при возврате имущества учредителю организация обязана начислить НДС с рыночной стоимости переданного имущества. При этом «входной» НДС, предъявленный поставщиком имущества, которое впоследствии будет передано учредителю, на общих основаниях может быть принят к вычету.
Денежные средства или иное имущество (независимо от вида оформления заимствований), полученные по договору займа, не включаются в состав доходов организации-заемщика для целей исчисления налога на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому целесообразно договориться с учредителем о выдаче займа денежными средствами и уже затем приобрести на них необходимые материалы или оборудование.
Варианты погашения займа
Заем считается возвращенным в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу или в момент зачисления денег на банковский счет заимодавца, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 ГК РФ). Если предметом займа была вещь, договор считается исполненным в момент ее фактической передачи и уплаты процентов за пользование займом.
Срок возврата займа можно установить в договоре двумя способами: конкретная дата возвращения; момент возврата определяется «до востребования».
Если выбран вариант «до востребования», то на основании п. 1 ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заем в течение 30 дней после предъявления требования.
Конкретная дата возврата долга более выгодна заемщику. В этом случае заимодавец не может потребовать вернуть заем досрочно, при условии что заемщик выполняет все взятые на себя обязательства.
Прощение долга
Заимодавец может освободить заемщика от исполнения обязательства. Одним из способов прекращения обязательств, предусмотренных гл. 26 ГК РФ, является прощение долга: обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
Прощение долга — односторонняя сделка, освобождающая должника от ответственности (Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10).
Принятие кредитором решения о прощении долга влечет за собой изменение изначально принятых условий договора, с исполнением которого возникли обязательства, поэтому в этом случае необходимо заключение соглашения между сторонами или должнику должно быть направлено уведомление о прощении долга (односторонняя сделка). В любом случае в этом соглашении или уведомлении необходимо четко указать, какой долг прощается, из какого обязательства он возник, а также должна быть приведена сумма долга.
Таким образом, если кредитор-учредитель принял решение о прощении долга, обязательства общества-должника прекращаются в одностороннем порядке.
В бухгалтерском учете организации-должника сумма кредиторской задолженности, долг по которой прощен учредителем, является прочим доходом и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете организации.
Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в качестве прочих поступлений в том отчетном периоде, в котором заключено соглашение о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).
При списании кредиторской задолженности организации в связи с прощением долга производится запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
— физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
Денежные средства, полученные организацией по договору займа от учредителя с долей участия, превышающей 50%, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015043@).
Суммы процентов по займу, начисляемые в налоговом учете и списываемые путем прощения долга, не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому оснований для применения в отношении таких сумм положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не имеется. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника (Письма Минфина России от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40367, от 14.01.2011 N 03-03-06/1/11, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, Определение ВАС РФ от 21.03.2014 N ВАС-2494/14 по делу N А32-21786/2011) (пример).
Пример. Физическое лицо является учредителем ООО «Альфа» и владеет 100% уставного капитала общества. В мае 2015 г. физическое лицо предоставило обществу денежный заем в размере 100 000 руб. на срок 11 месяцев. Процентная ставка по договору займа составила 5% годовых.
В мае 2015 г. в учете ООО «Альфа» производятся следующие записи:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
100 000 руб.
отражено поступление денежных средств от учредителя по договору займа.
Ежемесячно в учете производится начисление процентов по договору займа:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты по договору займа»,
411 руб. (424,66 руб.)
(100 000 руб. x 5% : 365 дн. x 30 (31) дн.).
На конец года учредитель принял решение о прощении долга, что было оформлено соглашением.
В учете ООО «Альфа» будут произведены следующие записи.
В декабре 2015 г.:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
100 000 руб.
включена в состав прочих доходов организации сумма займа, списанного в связи с прощением долга учредителем;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсч. «Проценты по договору займа»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы»,
2931,64 руб.
(411 руб. x 3 мес. + 424,66 руб. x 4 мес.)
включена в состав прочих доходов организации начисленная сумма процентов по займу, списанному в связи с прощением долга учредителем.
При расчете налога на прибыль основная сумма займа в размере 100 000 руб. не учитывается, поскольку доходы в виде безвозмездно полученного имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале ООО превышает 50%, не включаются в состав внереализационных доходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Прощенные проценты по договору займа в размере 2931,64 руб. будут включены в состав внереализационных доходов для целей налогообложения.
Погашение займа предоставлением отступного
По соглашению сторон обязательство также может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ). В этом случае долг по договору займа считается погашенным на дату передачи имущества в качестве отступного. Соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное (п. 1 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102).
Передача товара в качестве отступного в погашение заемного обязательства является возмездной сделкой (п. п. 1, 3 ст. 423 ГК РФ). Оплатой товара является сумма погашенного заемного обязательства.
При передаче имущества по соглашению об отступном в бухгалтерском учете организации признаются доходы от реализации такого имущества, которые являются прочими доходами. В учете производится запись:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы».
Стоимость имущества, которое выбывает в результате реализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета на дату оформления передаточного акта. В учете производится следующая запись:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы»,
К-т сч. 10 «Материалы» (41, 01).
При передаче имущества по соглашению о предоставлении отступного у организации возникает объект обложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). База будет равна сумме погашенного долга (п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, организация предъявляет к уплате учредителю-заимодавцу соответствующую сумму НДС, которая выделяется отдельной строкой в первичном учетном документе и счете-фактуре.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 05.05.2014 N 03-07-РЗ/20919, в котором указано, что на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация имущества, в том числе полученного в счет погашения задолженности по договору займа, подлежит обложению НДС. Этого же мнения придерживаются и суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 по делу N А32-33165/2012, Поволжского округа от 02.11.2012 по делу N А55-1419/2011).
В случае заключения между заемщиком и заимодавцем соглашения о предоставлении отступного, согласно которому обязательство заемщика прекращается передачей заимодавцу товаров, на дату заключения такого соглашения сумму полученного займа следует рассматривать как полученную предоплату под предстоящую поставку товаров. Соответственно, у заемщика возникает обязанность исчислить НДС с полученной предоплаты (суммы полученного займа) (Письмо ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/868@, Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2013 по делу N А63-16175/2012).
Таким образом, НДС следует исчислить дважды — на дату заключения соглашения об отступном и на дату фактической передачи товаров. На дату передачи товаров НДС, исчисленный при заключении соглашения об отступном, подлежит вычету (п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
При передаче имущества по соглашению об отступном в налоговом учете (независимо от применяемого организацией метода признания доходов и расходов) признается выручка от реализации данного имущества (без учета НДС), которая учитывается в составе доходов в размере погашаемой задолженности по договору займа. Данный доход подлежит уменьшению на покупную стоимость имущества.
Погашение займа увеличением чистых активов организации
Если доля учредителя, выдавшего заем, менее 50%, лучшим вариантом с точки зрения налоговых последствий является не прощение долга, а увеличение чистых активов организации.
При определении базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
При определении базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов соответствующими акционерами или участниками (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением его обязательства перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации, или положениями учредительных документов хозяйственного общества либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества.
Таким образом, если денежные средства были получены обществом от его учредителя по договору займа и при этом учредителем принято решение о возможном увеличении чистых активов общества за счет ранее переданного займа с одновременным прекращением обязательств организации перед участниками, в отношении переданного займа возможно применение пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@).
Прощение учредителем основной суммы займа в целях увеличения чистых активов заемщика не признается доходом последнего при исчислении налога на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, принадлежащей учредителю, простившему долг (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@).
Иными словами, если учредитель прощает основную сумму займа обществу в целях увеличения его чистых активов, налогооблагаемого дохода в целях исчисления налога на прибыль у общества не возникает.
По мнению контролирующих органов, льгота, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, при прощении долга по договору займа применяется только в отношении основной суммы займа. Что касается сумм процентов по займу, учтенных в налоговом учете и списываемых путем прощения долга, они из-за отсутствия факта передачи данных средств обществу должны включаться в состав внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ. Эта позиция поддерживается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2013 N А32-21786/2011).
Во избежание претензий налоговых органов необходимо выполнить требования пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. оформить решение учредителя (акционера) о прощении долга организации, в котором следует отразить, что оно принято в целях увеличения ее чистых активов.
На дату подписания соглашения о прощении долга в счет увеличения чистых активов общества в учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» на сумму займа;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67), субсч. «Проценты по займам»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» на сумму начисленных процентов по договору займа.
Рассмотренные положения распространяются только на хозяйственные общества и товарищества, поэтому некоммерческие организации, а также производственные кооперативы, хозяйственные партнерства и унитарные предприятия не вправе применять положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-03-07/25624, от 06.10.2011 N 03-03-07/39).
Погашение займа увеличением уставного капитала организации
При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью его оплата путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных Законом об обществах с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 90 ГК РФ).
Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).
По решению общего собрания участников общества, принятому всеми его участниками единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.
Таким образом, в ситуации, когда учредитель принял решение об увеличении уставного капитала общества и имеет обязательство по внесению дополнительного вклада в уставный капитал, при этом у общества имеется задолженность перед учредителем по займам и процентам, срок уплаты которых наступил, возможен зачет данных встречных требований.
На дату регистрации увеличения уставного капитала в налоговых органах в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»
К-т сч. 80 «Уставный капитал» на сумму увеличения уставного капитала (равную сумме займа и начисленных по нему процентов);
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67)
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения долей над их первоначальным размером), не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.
При зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в базу по налогу на прибыль, не возникает (Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/439).
Таким образом, не признается доходом для целей налогообложения прибыли вся сумма требования, зачтенного в счет дополнительного взноса участника, в том числе сумма долга по договору займа и сумма начисленных, но невыплаченных процентов.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть вторая // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».
4. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть вторая // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс» / Компания «КонсультантПлюс».

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх