Ликвидация объекта

Что это такое?

Понятие ликвидации ОС представляет собой списание объектов, принадлежащих организации, с ее баланса. Это процесс, избежать которого нельзя.

Он может быть нескольких видов — полным или частичным. Процедура должна проводиться с учетом специальных установленных правил. Особенно важное значение уделяется документальному оформлению процесса.

Ранее, для того чтобы осуществить ликвидацию, необходимо было создать специальную комиссию, члены которой должны были заниматься данным вопросом.

В настоящее время все изменилось.

Согласно информации, изложенной в ФЗ №402, необходимость создания комиссии сейчас носит характер рекомендации.

Следовательно, решение о ее назначении может приниматься руководством предприятия самостоятельно. Отсутствие комиссии не будет являться нарушением.

Несмотря на это многие продолжают создавать комиссии указанного типа. В основном это связано со множеством преимуществ этой методики.

Причины

Для ликвидации ОС должно быть соблюдено обязательное условие — наличие обоснования необходимости проведения данной процедуры.

Другими словами, нужно подтвердить, что имущество компании не приносит выгоды экономического характера, не представляет собой никакой пользы для трудового процесса и не соответствует характеристикам основных средств.

Ликвидация возможна только при наличии весомых причин. Таковыми могут быть следующие обстоятельства:

  • износ ОС (может быть моральным и физическим) — порядок списания полностью самортизированных ОС;
  • чрезвычайные и аварийные ситуации, стихийные бедствия;
  • порча или недостача (выявленные в ходе проведения инвентаризации).

Ликвидация частичного типа может проводиться при реконструкции. Выделяют 2 вида износа — физический и моральный.

В первом случае подразумевается, что произошло ухудшение состояния основного средства, утратили силу его экономические и социальные признаки.

Все эти действия происходят под воздействием рабочего процесса — в результате интенсивности работы, особенной технологии использования и т.д.

Моральный износ имеет второе название — обесценивание. Оно говорит само за себя — основное средство перестает соответствовать необходимым показателем экономичности и требованиям, выдвигаемым по отношению к конкретной продукции.

Как ликвидировать ОС?

Ликвидация ОС начинается с создания специальной комиссии. Следует учесть, что при необходимости этот этап может быть опущен.

Цель комиссии — определение целесообразности и непригодности объекта имущества фирмы к использованию.

Членами комиссии могут стать должностные лица. В обязательном порядке в ее состав должен входить главный бухгалтер фирмы.

Работа комиссии заключается в следующем:

  • осмотр и оценка состояния имущества, подлежащего ликвидации, составляет акт осмотра ОС;
  • определение причин, в связи с возникновением которых понадобилась ликвидация;
  • выявление круга лиц, причастных к преждевременной порче объекта имущества (при необходимости);
  • определение основных характеристик ОС;
  • ведение контроля над списываемыми объектами;
  • заполнение специального акта.

По итогам проведенных членами комиссии действий, составляется акт, который должен быть оформлен по форме ОС-4, ОС-4б или ОС-4а.

Бумага оформляется в нескольких экземплярах. После этого наступает следующий этап ликвидации — оприходование деталей, оставшихся от ОС.

Далее корректировки вносятся в инвентарные карточки объектов. Документ такого характера составляется по унифицированной форме ОС-6а или ОС-6б. Изменения вносятся в бухгалтерский и налоговый учет.

Подводя итог можно сделать вывод, что ликвидация подразумевает собой выполнение следующих действий:

  • оформление приказа, на основании которого создается комиссия;
  • оценка состояния основных средств;
  • принятие решение о наличии/отсутствии необходимости проведения ликвидации;
  • оформление приказа о ликвидации ОС;
  • удаление данных об объектах из книг учета и другой подобной документации.

Бухгалтерские проводки

Дебет

Кредит

Операция

Дт 01.2

Кт 01.1

Списание первоначальной стоимости объекта

Дт 02

Кт 01.2

Списание накопленный на текущий момент амортизацию по ОС

Дт 91.2

Кт 01.2

Перенос остаточной стоимости актива в расходы организации

Дт 91.2

Кт 76

Учет расходов на работы сторонней организации по ликвидации

Дт 10

Кт 91.1

Отражение стоимости оставшихся от основного средства деталей в составе МЦ

Какие правильно оформить?

Ликвидация ОС — процедура, требующая соответствующего документального оформления.

Выделяют 2 основных документа, которые должны быть оформлены в обязательном порядке:

  • приказ. В нем отражается информация о ликвидации, а также лицах, несущих ответственность за ее проведение;
  • акт. В соответствии с ним осуществляется списание. Можно сказать, что акт — результат исполнения приказа. Он заключает процесс документального оформления ликвидации.

Образец заполнения акта

Для оформления документа указанного образца не обязательно использовать унифицированный бланк.

В Постановлении Госкомстата РФ №7 присутствует информация о единой форме, которой можно придерживаться при составлении бумаги.

Таковой является форма №ОС-4. Допускается использование самостоятельно разработанного с учетом особенностей трудовой деятельности предприятия акта.

В документе должны отражаться следующие сведения:

  • наименование основных средств;
  • стоимость имущества;
  • дата постановки ОС на учет;
  • дата производства ОС;
  • дата начала использования ОС;
  • длительность эксплуатации;
  • информация о проведенном ремонте;
  • причины ликвидации;
  • начальная стоимость объекта;
  • начисленная амортизация;
  • данные о состоянии составляющих деталей конструкции.

Документ составляется в 2-х экземплярах. Один остается у ответственного лица, другой передается в отдел бухгалтерии.

В обязательном порядке в акте личные подписи ставят ответственные лица и специалисты, входящие в состав комиссии по ликвидации.

Скачать образец акта о ликвидации объекта ОС –word.

Частичная

Некоторые основные средства считаются сложными. Таковыми могут являться объекты, сооруженные из нескольких сочлененных элементов.

При этом в налоговом и бухгалтерском учете такое ОС считается единым инвентарным объектом.

Возникают ситуации, при которых утрачивает свои экономические и социальные характеристики только часть сложного основного средства.

Именно для удаления ненужного объекта проводится частичная ликвидация — разукомплектация. В большинстве случаев такая процедура проводится с недвижимым имуществом.

К примеру, когда некоторая часть постройки становится непригодной для эксплуатации.

Для проведения процедуры частичной ликвидации комиссией составляется акт о разукомплектации основного средства.

Ликвидируем объект основного средства

В первую очередь нужно помнить, что повреждение основного средства (независимо от того, насколько непригодным для дальнейшего использования он становится) является одним из случаев, когда организация проводит инвентаризацию (п. 27 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об особенностях инвентаризации основных средств, мы рассказывали .

По результатам проведенной инвентаризации и на основании заключения инвентаризационной комиссии составляется акт ликвидации основных средств.

В качестве формы акта можно воспользоваться унифицированным бланком первичного учетного документа № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7) или разработать такую форму самостоятельно (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). Форму бланка, выбранную в качестве первичного документа, который заполняется при ликвидации основных средств, необходимо закрепить в Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Если организация применяет форму № ОС-4, указания по ее заполнению можно найти в Постановлении Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Так, отмечается, что акт по форме № ОС-4 составляется в 2-х экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждаются руководителем организации.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию и служит основанием для отражения списания объекта с учета, а второй остается у лица, которое было ответственным за сохранность объекта основных средств. Второй экземпляр также будет основанием для сдачи на склад материалов, которые могли остаться от ликвидации основного средства. Сведения о затратах на ликвидацию объекта основных средств, а также о стоимости материалов, оставшихся от разборки, отражается в разделе 3 акта по форме № ОС-4. Завершается ликвидация основного средства внесением соответствующих сведений в инвентарную карточку учета, т. е. в форму № ОС-6 или иной аналогичный документ, которым организация по конкретному объекту основных средств оформляет учет наличия и его движения внутри организации.

Приведем для акта ликвидации основных средств образец заполнения.

Пред. / След.

Ликвидация объекта капитального строительства. Консервация объекта капитального строительства

Ликвидация — демонтаж объекта в связи с истечением срока эксплуатации или в случае необходимости реконструкции объекта капитального строительства. Ликвидация объектов, в зависимости от состояния здания и планов их владельцев, может быть экстренной или плановой. Если ликвидация объекта осуществляется в экстренном/срочном порядке (после пожара, аварии, серьезных повреждений), то обязательным условием является присутствие служб МЧС (на случай непредвиденной ситуации).

Плановая ликвидация объектов проводится в случаях необходимости освободить территорию для ведения строительных работ, для удаления сооружений, достигших полного физического или морального износа и т.д. Ликвидация объектов, относящихся к капитальному строительству, проводится разными профильными специалистами. Кроме работ по сносу сооружения очень часто необходимо правильно отключить все инженерные сети, технологические коммуникации, укрепить соседние здания, подготовить площадку и т.д.

К ликвидации объектов можно приступать только после утверждения технической комиссией Проекта по организации работ, связанных с демонтажем или ликвидацией сооружения. Процесс сноса/ликвидации осуществляется с применением механизированных средств или вручную. Если после ликвидации объекта не планируется ведения новых строительных работ, площадку необходимо рекультивировать, провести ландшафтные работы и озеленение.

Консервация объекта капитального строительства производится при необходимости прекращения работ или их приостановки на срок более 6 (шести) месяцев. Консервацией объекта капитального строительства является временное приостановление строительства на срок более 6 (шести) месяцев и приведение объекта и территории, использованной для строительства, в состояние, обеспечивающее прочность, устойчивость и сохранность основных конструкций, и безопасность объекта для населения и окружающей среды.

При консервации объекта капитального строительства, как правило, предполагается, что по устранении причин, повлекших консервацию, работы на объекте будут продолжены теми же участниками договора строительного подряда. При прекращении строительства объекты капитального строительства могут быть либо ликвидированы установленным порядком, либо реализованы другим лицам, пожелавшим продолжать строительство и располагающим необходимыми финансовыми средствами.

Проблемные вопросы исчисления налога на прибыль

При ликвидации недостроя налогоплательщик может столкнуться с неурегулированными вопросами налогового учета.

Расходы в виде стоимости ликвидированных объектов НС

В состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

На протяжении ряда лет представители финансового ведомства запрещали учитывать стоимость объекта НС при его ликвидации в расходах (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-03-06/1/2486, от 23.11.2011 № 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 № 03-03-06/1/757).

С подобными выводами согласилась и коллегия судей ВАС РФ в Определении от 10.01.2012 № ВАС-16900/11: ликвидационные расходы не могут быть включены в состав внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ. Аргумент: в данном пункте статьи 265 НК РФ речь идет об убытках, полученных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, которые приравниваются к внереализационным расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль.

В то же время, как свидетельствует арбитражная практика, судьи считают правомерным включение не только расходов, связанных с ликвидацией выводимых из эксплуатации основных средств, но и учет стоимости самих объектов НС при их ликвидации в составе внереализационных расходов (постановления АС Центрального округа от 20.09.2016 № Ф10-3052/2016, Уральского округа от 27.06.2016 № А76-17698/2015, Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1283/2016, от 15.03.2016 №Ф04-284/2016, от 13.05.2015 № Ф04-18378/2015, Поволжского округа от 29.06.2015 №Ф06-24788/2015).

Такие решения основываются на выводах, высказанных в Определении ВАС РФ от 20.01.2011 № ВАС-18063/10. Большинство судов признают позицию налогового органа о возможности отнесения в состав внереализационных расходов только стоимости ликвидированных основных средств формальной и нарушающей принцип равенства налогообложения.

Пример 1

Компания планировала строительство здания для серийного изготовления пресс-ножниц по решению учредителя. Смена собственника у основного учредителя компании привела к тому, что производство запланированной техники стало невостребованным. Соответственно, отпала необходимость и в строительстве здания.

Строительство было начато в 2008 г., затраты по объекту капитального строительства выразились в следующем:

— инженерно-технические изыскания и разработка проектно-сметной документации на стадии рабочего проекта по объекту;

— подготовительные работы, забивка свай, демонтаж, земляные работы, сборка металлоконструкций, устройство ростверков и фундаментов, гидроизоляция фундаментов подрядчиком;

— выполнение работ по наружным сетям водопровода и канализации с канализационными колодцами;

— услуги госэкспертизы рабочего проекта строительства по объекту НС.

В соответствии с инвестиционной программой развития, модернизации и реконструкции производства компании на 2008—2010 гг. (программа предоставлена в налоговую инспекцию 15 января 2015 г.) было предусмотрено строительство нового производственного корпуса. Директор компании издал приказ «О начале проектирования производственного корпуса по сборке металлоконструкций». Данная операция в бухгалтерском учете отражена по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» с кредитом счета 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Основными причинами ликвидации объекта НС стали:

— отсутствие средств для дальнейшего строительства, «замораживание» объекта с 2009 г. (последние работы по строительству выполнялись в декабре 2008 г.);

— отрицательное заключение госэкспертизы рабочего проекта строительства и отрицательный результат обследования фундамента объекта строительства, в соответствии с которым дальнейшее строительство на данном фундаменте невозможно.

В чем заключались претензии ИФНС?

Объект на момент принятия решения о его ликвидации строительством не завершен, в эксплуатацию не введен, к учету в качестве объекта основных средств компанией не принят. Кроме того, меры по его достройке компанией не предпринимались, в производственной деятельности данный объект не использовался. Доход от его деятельности компания не получала, поэтому расходы нельзя признать экономически обоснованными.

Вердикт суда. ИФНС не представила доказательств совершения заявителем лишенных экономического содержания действий по созданию объекта НС в отсутствие цели его использования в производственной деятельности и получения прибыли. При таких обстоятельствах налоговый орган в отсутствие правовых оснований признал необоснованным отнесение стоимости ликвидированного объекта НС в состав внереализационных расходов, так как данная возможность предусмотрена действующим законодательством, а расходы были направлены на получение в будущем дохода, отвечали деловым целям, а значит, являлись экономически обоснованным и оправданными. Ко всему прочему компанией были приведены экономические факторы, обусловившие ликвидацию объекта НС.

Объект НС имел свое целевое назначение, компания предполагала использовать его в производственной деятельности в соответствии с целевым назначением, что подтверждается соответствующими документами, представленными в материалы дела. Компания имела своей целью получение дохода от последующей эксплуатации данного объекта, а равно в случае необходимости дальнейшей реализации этого объекта с получением прибыли от последующей перепродажи.

Доказательств того, что компания не планировала использовать в производственной деятельности данный объект, налоговики не представили.

Таким образом, для признания расходов обоснованными определяющим является намерение хозяйствующего субъекта получить экономический эффект от сделки, а не итоговый результат деятельности, связанный с ее совершением.

Суд поддержал правомерность признания стоимости ликвидируемого объекта НС в составе внереализационных расходов, поскольку действующее законодательство не исключает указанную возможность (решение АС Челябинской области от 14.12.2015 № А76-17698/2015).

Налоговый учет полученных в процессе ликвидации материалов

В процессе ликвидации недостроя компании зачастую приходует годные материалы. В связи с этим возникает вопрос: должны ли включаться полученные от ликвидации объектов НС материалы в состав внереализационных доходов?

Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, обязательным условием включения стоимости полученных материалов (имущества) в состав внереализационных доходов является принадлежность данного имущества к объектам основных средств (включение в состав), а также получение имущества (материалов) только при разборке (демонтаже) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации.

Суды при рассмотрении споров относительно применения п. 13 ст. 250 НК РФ исходят из того, учитывалось ли спорное имущество в составе основного средства или нет. И при демонтаже оборудования, являющегося основным средством, включение стоимости материалов во внереализационные доходы признают правомерным на основании п. 13 ст. 250 НК РФ (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2014 № А01-1265/2013).

В данном случае речь не идет об основных средствах, поэтому указанное положение неприменимо к объектам НС.

Однако перечень внереализационных доходов не является закрытым (абз. 1 ст. 250 НК РФ). А перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим и приведен в ст. 251 НК РФ. На этом основании контролирующие органы делают вывод, что стоимость материалов, полученных в результате ликвидации объекта незавершенного строительства, включается в состав внереализационных доходов, исходя из рыночных цен (письма Минфина России от 19.04.2010 № 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 № 03-03-06/1/199).

Тем не менее существуют более ранние разъяснения (письмо Минфина России от 07.05.2007 № 03-03-06/1/261) о том, что дохода в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации недостроенного объекта, не возникает. Аналогичная позиция была приведена и в письме УФНС России по г. Москве от 29.12.2011 №16-15/126138@. Судебные вердикты (постановления ФАС Московского округа от 09.08.2011 № КА-А40/8328-11, от 13.04.2011 № КА-А40/1689-11) подтверждают данную позицию.

Правда, ввиду незыблемости позиции Минфина России на протяжении ряда лет свежая арбитражная практика по данной тематике отсутствует. Поэтому в целях избежания налоговых споров безопаснее показать внереализационный доход, оценив материалы с учетом коэффициента износа.

Проблемы налогового учета возникают и в части определения стоимости материалов, полученных от ликвидированных объектов НС, при последующей их реализации.

Сама выручка от продажи материалов в общеустановленном порядке учитывается в составе доходов от реализации (подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на сумму расходов, приведенных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Но в данной норме речь идет об установлении стоимости материалов, которые приобретены налогоплательщиком, выявлены в виде излишков в ходе инвентаризации, получены безвозмездно либо получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации основных средств.

По мнению контролирующих органов, поскольку объект НС не является основным средством, а также учитывая, что учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов НС, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен, положение п. 2 ст. 254 НК РФ к названным МПЗ и прочему имуществу не может быть применено (письма Минфина России от 19.04.2010 № 03-03-06/1/277, от 06.04.2010 № 03-03-06/1/234, от 26.03.2010 № 03-03-06/1/199). Поэтому налогоплательщик не вправе учесть в налоговых расходах стоимость полученных при ликвидации недостроя материалов.

Так, рассматривая порядок определения материальных расходов в отношении иного имущества, суд сделал вывод, что порядка определения материальных расходов для иного имущества, в данном случае для неамортизируемого имущества (сменного оборудования), налоговое законодательство не устанавливает. Суд констатировал, что сменное оборудование и материалы не относятся к основным средствам, не являются амортизируемым имуществом, а также имуществом, полученным при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, не являются излишками, выявленными в ходе инвентаризации, и в связи с этим не соответствуют критериям п. 2 ст.254 НК РФ. Следовательно, к порядку налогового учета полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации сменного оборудования (специальной оснастки) не могут быть применены нормы права, регулирующие порядок налогового учета остатков от ликвидации основных средств (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.05.2017 № А27-19836/2016).

Расходы подрядчиков по демонтажу недостроя

Расходы налогоплательщика на демонтаж подлежат включению в состав внереализационных расходов единовременно на основании подп. 8 п. 1 ст. 265 и п. 7 ст. 272 НК РФ (постановления АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 № Ф04-284/2016, Поволжского округа от 29.06.2015 № Ф06-24788/2015).

Проблемные вопросы исчисления НДС

При ликвидации недостроя может возникнуть два спорных вопроса, касающихся порядка исчисления и уплаты НДС:

— правомерен ли вычет НДС по ликвидационным работам;

— нужно ли восстанавливать НДС при списании объекта НС.

Вычет НДС по операциям, связанным с ликвидацией объектов НС

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В частности, согласно абз. 1 п. 6 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке ), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Как правило, демонтаж и ликвидация объектов НС выполняется силами подрядчиков.

Поскольку в перечне возможных вычетов «входного» НДС, предъявленного подрядными компаниями, в п. 6 ст. 171 НК РФ речь не идет, контролирующие органы делают вывод, что НДС к вычету принять невозможно. При этом суммы НДС по расходам, связанным с ликвидацией объектов НС, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 4 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов не учитываются (письмо Минфина России от 12.01.2012 №03-07-10/01).

Основной довод контролирующих органов: объект НС не является основным средством, поэтому суммы «входного» НДС по подрядным работам, связанным с демонтажом и ликвидацией объекта незавершенного строительства не принимаются к вычету.

Кроме того, демонтажные работы не связаны с операциями, облагаемыми НДС.

Но арбитражные суды на стороне налогоплательщиков, если сами объекты НС, демонтаж которых производился, изначально приобретались компанией с целью увеличения доходов и для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 № А67-8553/2014).

Восстановление НДС по операциям, связанным с ликвидацией объектов НС

Ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет, установлены в п. 3 ст. 170 и ст. 171.1 НК РФ. Такого основания восстановления НДС, как списание объекта НС, нет. Тем не менее на практике налоговики настаивают на восстановлении «входного» НДС по списанному объекту НС (см. письмо Минфина России от 07.02.2008 № 03-03-06/1/86). Довод все тот же: указанные объекты не будут в дальнейшем использоваться в облагаемых НДС операциях.

Большинство арбитражных споров складывается в пользу налогоплательщиков.

Так, в одном из споров причинами списания объектов основных средств и объекта НС явились физический износ, порча и моральный износ оборудования, а также невозможность его использования. Основания для списания объекта НС подтверждены надлежаще оформленными первичными документами в соответствии с учетной политикой, принятой в компании. Как отметили судьи, ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случаях списания оборудования и объектов НС по причине физического и морального износа (постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.03.2016 № А67-8553/2014).

Рассматривая аналогичные споры, касающиеся восстановления НДС при ликвидации основных средств, суды (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29.10.2014 № А53-17381/2013, Западно-Сибирского округа от 26.06.2014 № А27-10310/2013 и от 27.08.2013 № А27-10310/2013, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2014 № А53-17381/2013) единодушно отмечают, что при ликвидации основных средств до истечения срока их полезного использования в связи с физическим износом или ликвидацией, оснований для восстановления НДС нет. Это не предусмотрено требованиями п. 3 ст. 170 НК РФ.

Бухгалтерский учет операций по ликвидации объектов НС

Рассмотрим порядок отражения в учете операции по ликвидации объекта незавершенного строительства, в том числе принятие к учету материалов, полученных в процессе ликвидации недостроя.

Пример 2

Компания приняла решение о ликвидации недостроенного склада товаров. Фактические расходы на строительство склада на момент принятия решения о его ликвидации составили 118 000 000 руб. Расходы по ликвидации объекта, выполненные сторонними организациями, составили 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

В процессе ликвидации недостроя оприходованы материалы, годные для дальнейшего использования, рыночная стоимость которых составила 100 000 руб.

Согласно п. 1.2, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160, расходы на строительство склада, собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств».

Расходы, связанные со сносом недостроя, выполненные подрядчиками признаются прочими расходами периода в периоде возникновения (п. 4, 11, 16 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

В результате ликвидации объекта НС получены годные строительные материалы, которые учитываются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету (п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

При этом рыночная стоимость подлежит подтверждению документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Например, путем составления акта об определении рыночной стоимости на основе последних закупок аналогичной партии материалов с учетом коэффициента физического износа.

Годные строительные материалы отражаются в учете в корреспонденции со счетом счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

На счетах бухгалтерского учета компании операции по строительству и ликвидации склада товаров отражены следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 02, 10, 70,69

— 118 000 000 руб. — отражены затраты, связанные со строительством склада;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— 500 000 руб. — учтена стоимость работ подрядчиков по сносу склада;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60

— 90 000 руб. — отражен НДС, предъявленный подрядчиками;

Дебет 68 «Расчеты по НДС Кредит 19

— 90 000 руб. — принят НДС к вычету;

Дебет 91-2 Кредит 08-3

— 118 000 000 руб. — списана стоимость объекта НЗ;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

— 23 600 000 руб. (118 000 000 руб. х 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство (если компания примет решение не учитывать стоимость ликвидированного недостроя в налоговом учете, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н));

Дебет 10-7 «Материалы» Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— 100 000 руб. — оприходованы материалы, годные от ликвидации склада;

Дебет 99 Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— 118 400 000 руб. — отражен финансовый результат (убыток), полученный от списания недостроя.

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх