Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней.

Первый уровень.

  • 1. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Φ3 «Об аудиторской деятельности». С 1 января 2009 г. определяет правовые основы аудиторской деятельности в России, содержит:
    • • формулировку понятия и цели аудиторской деятельности;
    • • перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;
    • • требования к аудиторам и аудиторским организациям;
    • • состав прав и обязанностей аудиторов (аудиторских организаций) и проверяемых экономических субъектов;
    • • перечень организаций, для которых проведение ежегодного аудита является обязательным;
    • • требование о соблюдении принципа конфиденциальности (аудиторская тайна) при проведении аудита;
    • • требование об обязательном соблюдении принципа независимости при проведении аудита и ограничения для его обеспечения;
    • • определение правил (стандартов) аудита и требования об их обязательном применении;
    • • определение статуса аудиторского заключения и ответственность за предоставление ложного заключения;
    • • требования к обязательному контролю качества аудита;
    • • требования к аттестации аудиторов и условиях аннулирования аттестата;
    • • требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
    • • определение компетенции федерального органа, осуществляющего государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов;
    • • требования к саморегулируемой организации аудиторов, необходимые для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;
    • • требование к аудиторским организациям об обязательном страховании рисков ответственности за нарушение условий договора при проведении обязательного аудита.

Федеральным законом от 28 декабря 2010 г № 400-ФЗ «О внесении изменения в статью 5 Федерального закона “Об аудиторской деятельности”» были уточнены критерии проведения обязательного аудита. Обязательный аудит должен проводиться в следующих случаях:

  • • если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  • • если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж или других организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
  • • если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных и внебюджетных фондов);
  • • если объем выручки от реализации продукции (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, а также унитарных предприятий сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за год, предшествующий отчетному году превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному году превышает 60 млн руб.;
  • • если организация (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
  • • в других случаях, установленных федеральными законами.
  • 2. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. № 315-Φ3 «О саморегулируемых организациях».
  • 3. Другие федеральные законы.
  • 4. Указы Президента РФ.

Второй уровень. Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

Третий уровень. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

Четвертый уровень. Методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

Пятый уровень. Внутренние стандарты аудиторских организаций, подготавливаемые с целью разъяснения положений правил (стандартов) аудиторской деятельности, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Они разрабатываются самими аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Основными задачами аудиторской деятельности являются;

  • 1) проверка законности финансово-хозяйственных операций;
  • 2) проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;
  • 3) проверка достоверности важнейших показателей бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах);
  • 4) исследование хозяйственной деятельности с целью выявления внутрипроизводственных резервов;
  • 5) проверка состояния и эффективности ресурсов (трудовых, финансовых, материальных).

Аудиторская деятельность осуществляется независимыми аудиторскими службами (фирмами). Основными признаками классификации аудиторских фирм являются характер деятельности и объем реализуемых услуг. По характеру деятельности аудиторские фирмы подразделяются на универсальные и специализированные. Универсальные аудиторские фирмы занимаются разнообразными видами работ и могут иметь несколько лицензий на право проведения того или иного вида обязательного аудита. Например, аудиторская проверка в области общего аудита, банковского аудита, страхового и т.д., услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, по анализу финансово-хозяйственной деятельности, консультирование по вопросам финансового, управленческого и налогового учета, компьютеризация учета и другие услуги. Специализированные аудиторские фирмы выполняют наиболее узкий круг работ и специализируются на определенных видах работ (например, аудиторские проверки, обучение и пр.).

По объему оказываемых услуг аудиторские фирмы подразделяются на большие, средние, малые. Универсальные фирмы чаще всего бывают большими и средними. В России в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. Например, малая фирма – до 10 человек, средняя – 10–15 человек, крупная – 50 человек и более. В крупной аудиторской фирме сложная структура – имеются заместители руководителя, которым подчиняются соответствующие отделы (например, отделы по видам аудита и сопутствующим услугам). Кроме того, для ведения бухгалтерского учета в фирме имеется бухгалтерия, а для осуществления хозяйственной деятельности – административно-хозяйственный отдел, редакционно-издательский отдел занимается издательской деятельностью. Небольшие аудиторские организации могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления – руководитель аудиторской организации и подчиняющиеся ему аудиторы.

Кроме аудиторских фирм, аудитом могут заниматься и аудиторы, которые должны пройти аттестацию, получить лицензию в определенной области на право проведения аудита и зарегистрироваться в качестве предпринимателей. Частнопрактикующие аудиторы могут заниматься как универсальной, так и специализированной деятельностью. Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой, связанной с ней деятельностью.

Как универсальная, так и специализированная фирмы должны выполнять основной вид услуг – проведение аудита. Основными направлениями деятельности аудиторских фирм являются: проведение проверок;

  • – постановка бухгалтерского учета;
  • – ведение бухгалтерского учета для предприятий и организаций;
  • – контроль ведения учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • – улучшение организации учета, его совершенствование;
  • – проведение финансового анализа, консультационные услуги (в области банковского, налогового, хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности и пр.);
  • – проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала;
  • – подготовка бухгалтерского персонала;
  • – издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту;
  • – оценка экономических, инвестиционных проектов;
  • – автоматизация бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка включает в себя четыре этапа:

  • 1) подбор и систематизацию необходимых материалов;
  • 2) аналитические расчеты;
  • 3) обобщение результатов;
  • 4) написание заключения по экспертно-аудиторской проверке.

По первому этапу изучается значительный отчетный материал,

правильность отражения материальных ценностей, денежных средств, объемы кредиторской задолженности. Если предприятие отказывается предоставить требуемые материалы, аудитор вправе отказаться от аудиторской проверки. Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, включает следующее:

  • – информацию об организационной структуре предприятия;
  • – бухгалтерскую и финансовую отчетность, с целью анализа важнейших показателей, характерные тенденции развития финансовых и других процессов;
  • – данные об акционерах;
  • – данные о директорах;
  • – основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов;
  • – банковскую информацию;
  • – торговые отношения;
  • – договоры об аренде;
  • – договоры о ссудах.

К методам аудиторских проверок относятся:

  • • фактические проверки;
  • • подтверждение;
  • • документальные проверки;
  • • наблюдения;
  • • опрос;
  • • проверка механической точности;
  • • аналитические тесты;
  • • обследования;
  • • сканирование;
  • • специальные проверки;
  • • встречные проверки.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудиторских материальных активов (производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, основных фондов).

Подтверждение – получение письменного ответа от клиента и третьих лиц для подтверждения точной информации (дебиторской, кредиторской задолженности).

Документальная проверка – проверка документов и записей (правильность заполнения всех реквизитов, дописки, подлинники подписей). Арифметическая проверка – правильность подсчетов в документах. Проверка документов по существу – законность и целесообразность хозяйственных операций, правильность отнесения операций на счета.

Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос – получение письменной или устной информации клиента.

Аналитические тесты – метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Обследование – личное ознакомление с проблемой.

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации (бухгалтерских первичных документов) для обнаружения неточностей.

Специальная проверка – привлечение специалистов по данному вопросу, проблеме.

Встречные проверки – документальные проверки у филиалов, на совместных предприятиях и в этот же период вещественные проверки на складах, терминалах.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

  • 1) соблюдать законы при осуществлении аудиторской деятельности;
  • 2) немедленно сообщать заказчику о невозможности своего участия в проверке из-за родственных связей с проверяемыми или из-за отсутствия лицензии на проверку соответствующих экономических субъектов;
  • 3) квалифицированно проводить аудиторские проверки и консультации;
  • 4) обеспечивать сохранность документов, коммерческих методик и др.

Профессия аудитора весьма специфична и строится на доверии к нему клиента. Следует быть очень принципиальным и последовательным. Есть даже смысл приносить присягу. На нем лежит полная ответственность за качество осуществляемой деятельности. Аудитор всегда вне партии. Аудиторы не должны руководствоваться меркантильностью. Не его дело делить дивиденды, распределять прибыль. Аудитор должен уважать законы. Любая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Стандарты аудита содержат профессиональные нормы и правила, которые подкреплены многолетним опытом работы аудиторов в разных странах мира.

В нашей стране образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Этой комиссией разработан и утвержден порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности, определены основные критерии и система показателей, по которым осуществляется ежегодная аудиторская проверка. Разработаны 10 основных стандартов – основные принципы аудита, аудиторские доказательства, виды аудиторских заключений.

Стандарты формируются сжато и понятно и должны отражать: цели и задачи аудита; квалификационные требования; права и обязанности аудитора; условия договора аудита; содержание акта аудиторской проверки; взаимную ответственность клиента и аудитора.

Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

В настоящее время можно выделить 3 уровня регулирования аудиторской деятельности в РФ: государственный уровень, уровень саморегулируемых организаций, внутрифирменный уровень. Основными нормативно-правовыми документами государственного регулирования аудиторской деятельности являются Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» от 30. 12. 2008 г. № 307-ФЗ (ред. от 01. 06. 2010 г.) и «О саморегулируемых организациях» от 01. 12. 2007 г. N 315-ФЗ, а также федеральные стандарты аудиторской деятельности. На уровне саморегулируемых организаций – это стандарты таких организаций, а на внутрифирменном уровне – стандарты, разрабатываемые в рамках фирмы. Стандарты каждого последующего уровня не должны противоречить стандартам предыдущего уровня. Стандарты аудиторской деятельности можно определить как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению ее результатов и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг.

В соответствии со ст. 15 «Государственное регулирование аудиторской деятельности» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и / или предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ функции.

Согласно ст. 7 «Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов» Федерального закона № 307-ФЗ, федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В Федеральном законе № 307-ФЗ четко прописано, что федеральные стандарты разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Поэтому необходимо кратко охарактеризовать МСА. На начало 2012 г. существовало 36 стандартов плюс Международный стандарт о качестве контроля. Стандарты в данной версии были приняты 15 декабря 2009 г. Они сгруппированы в шесть разделов: «Общие принципы и ответственность», «Оценка риска и ответная реакция на оцененные риски», «Аудиторские доказательства», «Использование работы прочих специалистов», «Аудиторские выводы и отчеты», «Специализированные выводы». Разработкой МСА занимается Совет по Международным Стандартам Аудита и Заверений, действующий как один из Комитетов по Деятельности в Общественных Интересах Международной Федерации Бухгалтеров. В свою очередь, Международная Федерация Бухгалтеров – это всемирная организация бухгалтерской профессии, основанная в 1977 г. Её миссией является следующее: «служа общественным интересам, продолжать укреплять позиции всемирной бухгалтерской профессии и вносить вклад в развитие сильных международных экономик посредством установления высококачественных профессиональных стандартов и способствования приверженности к ним, содействия международной конвергенции таких стандартов и высказывания по вопросам, относящимся к общественным интересам, в отношении которых наиболее релевантно профессиональное заключение» .

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации, а именно Министерством финансов РФ.

В первой половине 2012 г. в перечне федеральных стандартов было 9 документов (ФСАД):

а) 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

б) 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

в) 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»;

г) 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»;

д) 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»;

е) 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»;

ж) 7/2011 «Аудиторские доказательства»;

з) 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»;

и) 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

Если перейти с государственного уровня регулирования на уровень саморегулируемых организаций, то здесь работа, связанная со стандартами, включает разработку и утверждение собственных стандартов аудиторской деятельности, разработку проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, участие в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия для осуществления аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Регулирование аудиторской деятельности в РФ осуществляется следующими органами:

— уполномоченным федеральным органом;

— советом по аудиторской деятельности;

— саморегулируемыми организациями аудиторов.

Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06. 02. 2002 г. № 80, является Министерство финансов РФ.

Согласно ст. 16 «Совет по аудиторской деятельности» Федерального закона № 307-ФЗ, в целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа. В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 % их общего числа;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

Председателя совета по аудиторской деятельности избирают на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета. Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом.

Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, утверждаются аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы и ее соответствия принятым российским федеральным стандартам аудиторской деятельности. Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует уменьшению трудоемкости аудиторских проверок, увеличению объема и качества оказываемых аудиторских услуг.

Законодательная и нормативная база аудита

Правовую основу аудита в РФ в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней:

1. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08 г.

2. Постановления Правительства РФ;

3. Документы министерств и ведомств;

4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В ФЗ № 307-ФЗ от 30.12.08 г.:

1. Определено понятие и сформулирована цель аудиторской деятельности;

2. Дан перечень сопутствующих аудиту услуг, которые имеют право оказывать аудиторы и аудиторские организации;

3. Установлены требования к аудиторам и аудиторским организациям;

4. Перечислены права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов.

5. Определен круг экономических субъектов, для которых аудит является обязательным;

6. Установлена обязательность соблюдения принципа конфиденциальности (аудиторской тайны) при проведении аудита;

7. Установлена обязательность соблюдения принципа независимости при проведении аудита и введены ограничения для его обеспечения;

8. Дано определение правил (стандартов) аудита и установлена их обязательность;

9. Определен статус аудиторского заключения и установлена ответственность за представление ложного заключения;

10. Определены требования к аттестации аудиторов и установлены основания для аннулирования аттестата;

11. Установлена обязательность лицензирования аудиторской деятельности;

12. Определена компетенция федерального закона, осуществляющего государственное регулирование аудиторской деятельности;

13. Определены требования к профессиональным аудиторским объединениям, необходимые для их аккредитации и перечислены права аккредитованных объединений;

14. Установлена ответственность за нарушение законодательства РФ об аудите.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, такие как:

1. Постановление Правительства РФ от 06.02.02. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».

2. Постановление Правительства РФ от 29.03.02 1 190 «О лицензировании аудиторской деятельности».

3. Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696 «Об утверждении федеральных правил аудиторской деятельности».

Рядом документов Минфина РФ и ЦБ РФ разработаны программы квалификационных экзаменов на аттестат аудитора; детализирован порядок проведения квалификационных экзаменов; разработан порядок повышения квалификации и продления срока действия аудиторских аттестатов; детализирован порядок лицензирования аудиторской деятельности.

В документах ряда министерств и ведомств утвержден порядок аккредитации аудиторских организаций, уполномоченных для проведения специальных видов аудита, а также аудита государственных унитарных предприятий.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Правила ( стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности;

2. Внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

3. Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц. Но некоторые стандарты могут иметь не обязательный, а рекомендательный характер.

Профессиональные аудиторские объединения, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы (если это предусмотрено их уставами) вправе устанавливать собственные стандарты аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам. При этом требования внутренних стандартов аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных стандартов.

Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ и федеральных стандартов вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением и планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а также единые требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Значение стандартов состоит в том, что они:

1. Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

2. Содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3. Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

4. Создают общественный имидж профессии;

5. Устраняют контроль со стороны государства;

6. Помогают аудитору вести переговоры с клиентом;

7. Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

Планирование аудита

Успех аудиторов зависит от их профессионализма и четкой последовательности работы. Каждая организация должна четко определить цели аудиторской проверки, выбрать исследуемые объекты, выбрать процедуры, применяемые в проверке, собрать аудиторские доказательства в достаточной мере.

В соответствии с этим можно выделить основные мероприятия, которые необходимо проводить в ходе аудита:

1. Планирование аудита.

2. Сбор аудиторских доказательств.

3. Документирование аудита.

4.Обобщение результатов проверки для выражения мнения.

Данные мероприятия целесообразно осуществлять при следующих этапах:

1. Подготовка аудиторской проверки, т.е. установление взаимоотношений между аудиторской организацией и клиентом.

2. Планирование аудита – осуществляется после заключения договора между клиентом и аудитором посредством планирования объектов исследования и методов проверки.

3. Выполнение аудиторских процедур.

4. Оформление результатов проверки.

На рынке аудиторских услуг в настоящее время действует значительное количество аудиторских организаций. Это дает возможность экономическим субъектам выбрать ту организацию, которая будет оказывать услуги. Сделав свой выбор, предприятие-клиент направляет в аудиторскую организацию официальное письмо-предложение о проведении аудита.

Согласно ст.435 ГК РФ такое предложение называется оферта.Если клиент передумал заключать договор с аудиторской фирмой, то он должен направить отказ от оферты.

Аудиторская организация должна предварительно ознакомиться с предприятием-клиентом. Если аудитор признает возможность проведения аудита у данного клиента, то аудиторская организация направляет руководителю предприятия ответ, который называется письмо-обязательство о согласии на проведение аудита.В письме аудитор должен обязательно указать цель аудита, объекты аудита, ответственность сторон и примерные сроки оказания услуг. Письмо-обязательство направляется клиенту только при первоначальном аудите. При повторном аудите письмо направляется в следующих случаях:

1. Неправильного понимания клиентом объекта аудита.

2. В случае значительных изменений видов и масштабов деятельности клиента.

3. В случае пересмотра или изменения условий договора.

Далее взаимоотношения аудитора и клиента строятся на основании договора.

Планирование аудита осуществляется с целью:

1. Установить объем проверяемой информации, время проведения, а также состав и величину аудиторской группы.

2. Определить перечень аудиторских процедур и методику их применения.

3. Определить состав информации, которую клиент должен представить для проверки.

На этом этапе планирования аудитор должен познакомиться с клиентом, а также оценить систему внутреннего контроля клиента.

После предварительного планирования формируется группа аудиторов и распределяются обязанности между ними. В состав группы включаются аттестованные аудиторы и ассистенты. На этом же этапе аудитору необходимо разработать общий план и программу аудиторской проверки.

Программа является своеобразной инструкцией для аудитора и группы и в нее включаются:

1. цель аудита

2. основные участки работы и разделы учета, подлежащие проверке, при этом аудитор обязательно выделяет наиболее важные участки и менее важные участки работы.

3. характер проверки (т.е. каким способом осуществляется проверка – сплошная или выборочная)

4. закрепление обязанностей между членами аудиторской группы.

5. продолжительность аудиторской проверки (минимум 2 недели, максимум 4 недели)

Программа аудиторской проверки предоставляется руководителю клиента для ознакомления и согласования.

Аудиторский риск включает в себя 3 компонента: 1. внутрихозяйственный риск

2. риск системы внутреннего контроля

3. риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности

АР = ВХР х РК х РН

АР показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности.

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100 % риск – полное отсутствие таковой.

На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Аудиторы обычно планируют низкий % АР. Между желаемым АР и планируемой информационной базой для проведения аудита существует обратная взаимосвязь: чем меньше АР, тем больше количество информации необходимо привлечь для тестирования.

ВХР – это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам.

ВХР зависит от нескольких факторов:

1. Честность администрации клиента

2. результаты предыдущего аудита

3. профессионализм управленческого аппарата и учетного персонала

4. величина оборотов по счетам

В РФ обычно ВХР устанавливается на уровне 50% и выше.

РК – это оценка аудитором эффективности системы внутреннего контроля клиента. Чем эффективнее система внутреннего контроля, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутренний контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

РН – это риск, который готов взять на себя аудитор в той степени, в которой он рискует не обнаружить ошибки (10%). Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объема данных для тестирования. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте. Уменьшение РН достигается привлечением к стадии непосредственной проверки более квалифицированных и опытных аудиторов, а следовательно, и более высокооплачиваемых.

Величина АР, превышающая 20%, в современных условиях России является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика.

SHPORA.NET

Первый (законодательный) уровень включает:
1. Федеральный закон №307-ФЗ от 30.12.2008 года «Об аудиторской деятельности», определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ в частности — роль, цель, задачи и место аудита в системе финансового контроля.
2. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007г.
Устанавливает правовые основы для деятельности СРОА, представляющих собой специальный институт профессионального общественного регулирования, объединяющий лиц, занимающихся предпринимательской или иной профессиональной деятельностью. Содержит определение и квалифицирующие признаки СРОА, порядок ее создания и деятельности, организацию взаимодействия между СРОА и ее членами, а также между СРОА и органами государственной власти и местного самоуправления. Предметом саморегулирования является предпринимательская или профессиональная деятельность субъектов, объединенных в СРОА.
К документам второго уровня относят:
1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), законодательные и подзаконные нормативные акты. Правила (стандарты) аудита – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Разработкой правил (стандартов) аудита занимается Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ, а утверждением – Уполномоченный федеральный орган. 2. Нормативные акты министерств, федеральных служб и агентств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным видам деятельности, вопросам налогообложения и т.п.
Третий уровень включает в себя стандарты саморегулируемых организаций аудиторов (далее по тексту СРОА). В соответствии с Федеральным законом № 307-ФЗ саморегулируемые организации аудиторов разрабатывают стандарты, обязательные для своих членов, определяющие требования к аудиторским процедурам, дополнительные к тем, что установлены ФПСАД, не противоречащие ФПСАД и не создающие препятствия к осуществлению аудиторской деятельности аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. При этом требования СРОА не могут быть ниже требований ФПСАД.
Четвертый уровень нормативного регулирования включает кодекс профессиональной этики аудиторов, являющийся сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности. Каждая СРОА принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов с возможностью включения в него дополнительных требований.
>Правовые основы аудиторской деятельности

Понятие, принципы и виды аудита

Аудиторская деятельность (аудит) – предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

  1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
  2. налоговое консультирование;
  3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
  4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
  5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
  6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
  7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
  8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
  9. проведение маркетинговых исследований;
  10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
  11. обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
  12. оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью (ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы являются субъектами исключительной компетенции, так как им запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Ниже перечислены принципы аудиторской деятельности.

1. Принцип независимости. Аудитор не должен иметь финансовой, имущественной, родственной и иной заинтересованности в отношении проверяемого хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться:

  1. аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  2. аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
  3. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  4. аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  5. аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
  6. аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам – в отношении этих лиц.

2. Принцип профессиональной компетентности аудиторов выражается в том, что высокий уровень оказываемых аудиторами услуг обеспечивается имеющимся у них объемом знаний и навыков. В связи с этим законодательство Российской Федерации устанавливает довольно высокие требования к профессиональным аудиторам: наличие высшего образования, стажа работы, необходимость сдачи квалификационного экзамена и др.

3. Принцип конфиденциальности (аудиторская тайна) заключается в том, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать также сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

4. Принцип полноты (объективности) выражается в требовании достаточности состава проверяемых документов хозяйствующих субъектов для получения объективной оценки их достоверности. В случае непредставления аудитору необходимых для проведения проверки документов аудитор обязан отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Выделяют два вида аудита:

  1. обязательный аудит;
  2. инициативный аудит.

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

  1. организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
  2. организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
  3. объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
  4. организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше пределам. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
  5. обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей прямо предусмотрен федеральным законом.

Под инициативным аудитом следует понимать аудит, который проводится по инициативе самого аудируемого лица в случаях, не указанных в законодательства.

Субъекты рынка аудиторских услуг

К субъектам рынка аудиторских услуг относятся перечисленные ниже лица, участвующие в процессе предоставления аудиторских услуг.

1. Аудитор – физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

  • наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании;
  • наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

2. Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии и может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Не менее 50 % кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, – не менее 75 %.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационный аттестат.

3. Аудируемое лицо – индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг.

4. Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий регулирование деятельности аудиторов (Министерство финансов РФ).

Основными функциями уполномоченного федерального органа являются:

  • издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
  • организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
  • организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
  • организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
  • контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
  • определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
  • ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
  • аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности имеет следующие полномочия:

  • принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
  • разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
  • рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
  • осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности.

Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 % общего состава совета.

В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка РФ (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.

5. Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

Право на подачу в уполномоченный федеральный орган заявления о своей аккредитации имеет профессиональное аудиторское объединение, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций.

Под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений.

Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:

  • участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
  • в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
  • самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
  • по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц;
  • ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
  • ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
  • ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
  • обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
  • содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
  • защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;
  • разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
  • представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
  • осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.

При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.

Правовое положение аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудируемых лиц

Особенности правового положения аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) и аудируемых лиц определены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:

  1. самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
  2. проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
  3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
  4. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
  5. непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
  6. выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
  7. осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

  1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  2. предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
  3. в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
  4. обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
  5. исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

  1. получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
  2. получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
  3. осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

  1. заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
  2. создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
  3. не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
  4. оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  5. своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
  6. исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Порядок проведения аудита

Процедура проведения аудиторской проверки включает в себя несколько этапов.

1. Планирование аудита предполагает определение стратегии и тактики аудиторской проверки, выбор процедур и методов аудиторской деятельности.

По итогам предварительного планирования аудиторская организация или индивидуальный аудитор и аудируемое лицо заключают договор оказания аудиторских услуг, который является разновидность договора возмездного оказания услуг (ст. 779 – 783 ГК РФ).

2. Проведение аудита. В ходе проверки аудитор собирает аудиторские доказательства на основе изучения следующих документов: первичные документы, инвентаризационные описи, бухгалтерская и статистическая отчетность, договоры, распорядительные документы и др.

При этом аудитор может использовать следующие подходы к оценке достоверности бухгалтерской отчетности: юридический, бухгалтерский, специальный, отраслевой.

3. Завершение аудита предусматривает выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица, которое оформляется аудиторским заключением.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение состоит из трех частей:

  1. вводная часть, которая содержит общие сведения об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе): юридический адрес, сведения о государственной регистрации, лицензии и др.
  2. аналитическая часть, в которой содержится отчет аудитора об общих результатах проверки бухгалтерского учета и отчетности. Она адресуется исполнительным органам аудируемого лица.
  3. итоговая часть, которая содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она адресуется учредителям.

Выделяют следующие виды аудиторских заключений:

  • безусловно положительное аудиторское заключение;
  • условно положительное аудиторское заключение;
  • отрицательное аудиторское заключение;
  • аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения (в случаях непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации, а также выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица).

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Заведомо ложным аудиторским заключением признается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Правовые основы аудиторской деятельности в РФ

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 11

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008г.

3. Налоговый кодекс РФ.

4. Уголовный кодекс РФ.

5. Кодекс РФ об административных правонарушениях.

6. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129- ФЗ от21 ноября 1996г.

7. Постановление Правительства РФ от 6 февраля2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».

8. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (Приказ МФ РФ от 3июня 2002г. № 47-н).

9. Приказ Минфина РФ от 7 марта 2002г. №47 «Об утверждении Положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов РФ» и др.

10. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № от 2007г. и др.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.

В мировой практике можно выделить две концепции регулирования аудиторской деятельности. Первая из них получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. В них аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.


В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 4 основных уровня, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

Первый (верхний) уровень включает закон об аудите. Закон об аудиторской деятельности относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми субъектами.

Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе федеральных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов – прерогатива аудиторских фирм и их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Аудиторские стандарты

В ряду документов, регулирующих аудиторскую деятельность, на особом месте находятсястандарты аудита. Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг.XX века в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих,в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

1) международные;

2) национальные (в РФ – общероссийские);

3) внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты).

Стандарты обеспечивают:

• единство принципов аудита (единство требований к качеству и надежности);

• унификацию аудита в вопросах методологии;

• единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:

а) могут быть получены определенные гарантии качества подготовки аудиторов и проведения аудита;

б) может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

в) облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных достижений;

г) обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;

д) обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;

е) может быть создан достойный общественный имидж профессии аудитора.

Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового. МСА не являются нормативными документами и имеют рекомендательный характер. Разработкой их занимается Международный комитет по аудиторской практике (IАРС), действующий в рамках Международной федерации бухгалтеров (IFАС).

Всего комитетом определено 11 объектов стандартизации, каждому из которых выделено 100 номеров для возможных стандартов: №100-199 «Вводные аспекты», №200-299 «Обязанности», №300-399 «Планирование»,№400-499 «Внутренний контроль», №500-599 «Аудиторские доказательства», №600-699 «Использование работы третьих лиц», №700-799 «Выводы и отчеты в аудите», №800-899″Специализированные области», №900-999 «Сопутствующие услуги», №1000-1099″Положения по международной практике аудита».

В России международные аудиторские стандарты принимаются во внимание при разработкеобщероссийских стандартов, которые призваны решать те же задачи, что и международные, но в масштабе РФ.

Разработка общероссийских аудиторских стандартов осуществлялась под руководством Комиссии по аудиторской деятельности, которой были созданы рабочие группы, состоящие из представителей ЦБ РФ, НИИ, вузов, общественных объединений, ведущих аудиторских организаций. Первые из общероссийских аудиторских стандартов были одобрены Комиссией по аудиторской деятельности в 1996г. Разработано более 30 общероссийских стандартов, которые устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

После утверждения Правительством РФ общероссийские(федеральные) стандарты являются обязательными для аудиторов, аудиторских фирм и проверяемых экономических субъектов. В настоящее время утверждены 34 федеральных стандарта аудиторской деятельности.

Общероссийским стандартом «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (от 20.10.99г.) установлено, что каждая аудиторская организация должна сформировать пакет своих внутренних (внутрифирменных) стандартов, отражающих собственный подход к проведению проверки и составлению заключения.

При этом под внутрифирменными стандартами понимаются документы, детализирующие и конкретизирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, установленные общероссийскими стандартами. Наличие системы внутрифирменных стандартов является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутрифирменные стандарты должны содержать конкретные практические рекомендации, позволяющие аудиторам четко определить порядок своих действий при планировании, проведении аудита, оформлении его результатов, взаимоотношениях с клиентом.

Разработка внутрифирменных стандартов должна осуществляться на основе действующих в РФ законодательных и нормативных актов, требований общероссийских стандартов. При отсутствии правовых норм или требований общероссийских стандартов в какой-либо специфической области аудиторские фирмы могут руководствоваться стандартами международными.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает перечень, объем, содержание, сроки, порядок разработки и использования на практике своих внутренних стандартов. В случае прямых указаний в общероссийских стандартах на необходимость разработки на их основе внутрифирменных их следует разработать в первоочередном порядке.

Таким образом, в каждой аудиторской фирме должны быть внутрифирменные стандарты. Общий же их пакет может включать внутрифирменные стандарты по следующим объектам:

· общие положения по аудиту (внутренняя структура и организация деятельности аудиторской фирмы, ответственность аудиторов, внутрифирменный контроль качества, этика поведения и взаимоотношений аудиторов);

· порядок проведения аудита (планирование, оценка существенности и риска, изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получение аудиторских доказательств, документирование);

· порядок формирования выводов и заключений (письменная информация (отчет) аудитора, составление аудиторского заключения, составление отчетов и заключений по специальному аудиту);

· специализированные стандарты (специфика аудита определенных экономических субъектов);

· сопутствующие услуги (порядок оказания сопутствующих услуг, заключение договора на оказание сопутствующих услуг, отчетность об оказании сопутствующих услуг);

· образование и подготовка кадров (профессиональный уровень работников аудиторской фирмы, порядок подготовки и повышения квалификации кадров).

Внутрифирменные стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации или иным уполномоченным органом, предусмотренным уставом.

Вопросы для самоконтроля:

  1. Что такое аудиторская деятельность?
  2. Назовите основной закон, регулирующий аудиторскую деятельность в РФ
  3. Назовите различия между обязательным и инициативным аудитом
  4. Для чего нужны аудиторские стандарты?
  5. Назовите основные профессиональные принципы аудита. Охарактеризуйте принцип «независимость»
  6. Что такое специальный аудит?
  7. Как подразделяется аудит по объекту изучения?
  8. Какие виды контроля вы знаете? Дайте их краткую характеристику.

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх