Подтверждение 0 ставки НДС

О порядке подтверждения таможенными органами факта вывоза товаров с таможенной территории РФ

13 марта 2007 года вступил в силу приказ ФТС России от 8 декабря 2006 г. № 1327 (зарегистрирован Минюстом России 5 февраля 2007 г., рег. № 8903) утвердивший Порядок действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации) (далее – Порядок).
Порядок имеет некоторые отличия от ранее действовавшего (Инструкция о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории Российской Федерации (далее – Инструкция), утвержденной приказом ГТК России от 21 июля 2003 № 806), которые заключаются в следующем:
1. В соответствии с Порядком, для подтверждения факта вывоза товаров налогоплательщик должен обратиться в таможню, в регионе деятельности которой располагается пункт пропуска через который и осуществлялся вывоз товаров. Расширяя возможности налогоплательщика к реализации своих прав, ФТС России предусмотрел, что начальники таможен могут делегировать права по подтверждению факта вывоза товаров таможенным постам, в регионе деятельности которых осуществляется вывоз товаров. При этом ФТС России осуществляет сбор такой информации о делегировании полномочий.
На основании полученной от подчиненных таможенных органов информации, ФТС России формирует перечень таможенных постов и структурных подразделений таможен, осуществляющих подтверждение фактического вывоза (ввоза) товаров (далее – Перечень). Этот Перечень размещается на web-сайте ФТС России. Таким образом, налогоплательщик имеет возможность, ознакомившись с опубликованным перечнем, адресно обратиться в структурное подразделение таможенных органов, которое обладает полномочиями подтверждать факт вывоза товаров. По состоянию на 01 июня 2007 года Перечень доведен письмом ФТС России от 09.06.2007 № 04-22/21774.
Следует отметить, что этот порядок ни в коей мере не сужает «список точек, где можно подтвердить вывоз товаров». Например, в сформированном ФТС России Перечне отсутствуют таможенные посты, подчиненные Центральной энергетической таможне. В данном случае, налогоплательщику следует обращаться за подтверждением вывоза энергоносителей непосредственной в Центральную энергетическую таможню (этот порядок остался без изменений).
Отсутствие в Перечне таможенных постов, подчиненных Центральной акцизной таможне связано с тем, что в структуре ЦАТ отсутствуют таможенные органы, осуществляющие свою деятельность в пограничных пунктах пропуска. Таким образом, в случае вывоза товаров, оформленных на вывоз на внутренних таможенных постах ЦАТ, налогоплательщик, зная, через какой пограничный пункт пропуска этот товар был вывезен, имеет возможность направить запрос или непосредственно на таможенный пост, в регионе деятельности которого находится этот пункт пропуска (если он поименован в Перечне), или в ту таможню, в регионе деятельности которой располагается пункт пропуска.
Такой порядок значительно снижает временные затраты налогоплательщика на получение подтверждения факта вывоза товаров от таможенных органов.
Следует отметить, что в соответствии с ранее действовавшим приказом ГТК России от 21 июля 2003 № 806 такой Перечень не формировался и не публиковался. Имели место случаи, когда налогоплательщик направлял запрос о подтверждении вывоза товаров в адрес не уполномоченного таможенного органа (например на пограничный таможенный пост через который товар вывозился, а не в таможню). Процесс получения подтверждения вывоза товаров затягивался, что приводило к нареканиям со стороны налогоплательщиков.
2. Изменился порядок подтверждения вывоза товаров, вывозимых из Российской Федерации через границу Российской Федерации с Республикой Беларусь, на общей границе с которой отменен таможенный контроль.
В соответствии с действующей до вступления в силу приказа ФТС России от 8 декабря 2006 г. № 1327 Инструкцией, при подготовке необходимых для предъявления в налоговые органы документов, налогоплательщику необходимо было:
— получить от контрагента подтверждение о получении товара (либо от перевозчика о том, что товар проследовал через внешний участок границы Республики Беларусь);
— обратиться во внутренний таможенный орган Российской Федерации, осуществивший выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом, предусматривающий их вывоз. При этом в таможенный орган необходимо было представить экземпляр ГТД (либо её копию), а также транспортные документы с отметками белорусских пограничных таможенных органов;
— получить во внутреннем таможенном органе Российской Федерации отметку на ГТД: «По информации белорусских таможенных органов товар вывезен». При этом, если налогоплательщик направлял свой запрос раньше получения российским таможенным органом информации от белорусской стороны, такая отметка не могла быть проставлена и соответственно налогоплательщик не имел возможности подать документы в налоговую службу в срок, установленный законодательством;
— представить в территориальный налоговый орган пакет документов с целью обоснования предоставления «нулевой ставки» по НДС.
С вступлением в силу приказа ФТС России от 8 декабря 2006 г. № 1327 таможенные органы Российской Федерации не осуществляют подтверждение налогоплательщику факта вывоза товаров.
Теперь налогоплательщик имеет возможность сразу обратиться в территориальный налоговый орган. При этом необходимо приложить пакет документов, перечень которых приведен в статье 165 Налогового кодекса (в этот пакет входит экземпляр ГТД с отметками российских таможенных органов, свидетельствующих о выпуске товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом «Выпуск разрешен»). Получив предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса документы, налоговый орган осуществляет правомерность претензий налогоплательщика на применение «нулевой ставки».
В соответствии с Соглашением о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы от 14 июля 2005 года (Соглашение) ФТС России направляет в ФНС России на плановой основе сведения из базы данных грузовых таможенных декларации в электронном виде. Таким образом, территориальный налоговый орган имеет возможность сравнить сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах, со сведениями из базы данных ГТД. Кроме того, в соответствии со статьей 8 Соглашения налоговый орган имеет возможность направить запрос во внутренний таможенный орган Российской Федерации, осуществивший выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом, предусматривающий их вывоз.
В настоящее время действует порядок, при котором белорусские таможенные органы информируют российские таможенные органы о факте вывоза товаров через внешний участок границы. С использованием этой информации формируется ответ на запрос налоговых органов.
По мнению ФТС России такой порядок действий значительно облегчает сбор необходимых налогоплательщику документов, снижает коррупционную составляющую, связанную с проставлением тех или иных дополнительных отметок на ГТД в случае подтверждения количества вывезенных товаров.

Подтверждение права на применение нулевой ставки НДС

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС, организация должна:

  • собрать пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  • заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Подтверждать факт экспорта в страны – участницы Таможенного союза нужно в особом порядке. Подробнее об этом см. Как платить НДС при экспорте в страны – участницы Таможенного союза.

Состав документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт за пределы Таможенного союза и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, зависит от вида транспорта, с использованием которого перевозится товар, и от вида оказываемых работ (услуг).

Основными документами, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС при вывозе товаров на экспорт и при реализации работ (услуг), связанных с вывозом (ввозом) товаров, являются:

  • контракт (копия контракта);
  • таможенные декларации (их копии или реестры);
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов (или реестры таких документов).

Организация может экспортировать товар из России в иностранное государство через другую страну – участника Таможенного союза. В этом случае для применения нулевой ставки какие-либо дополнительные документы, которые подтвердят факт вывоза товара за пределы этой страны – участника Таможенного союза, предоставлять не надо. А дата пересечения ее границы никак не повлияет на момент определения налоговой базы. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 июня 2015 г. № 03-07-08/37574.

Контракт

Контракт (копия контракта) на поставку экспортируемых товаров или на выполнение работ (оказание услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), является обязательным документом, который сдается в налоговую инспекцию для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

С 2016 года контракт разрешено подавать не только как один документ. Его могут заменить несколько документов. Главное, чтобы в них стороны сделки достигли письменного согласия по всем ее существенным условиям: предмет договора, цена, сроки исполнения обязательств, наименование сторон сделки. Так записано в пункте 19 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Если контракт у организации отсутствует, например, если за границу вывозятся товары, покупателем которых является российская организация, применять нулевую ставку НДС нельзя. Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-07-08/16131, ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18594 (размещены на официальном сайте налогового ведомства в разделе «Письма, направленные в адрес территориальных налоговых органов»).

Если товары реализуются через посредника, организация-экспортер представляет:

  • посреднический договор;
  • контракт между посредником и иностранным контрагентом, предусматривающий поставку товаров, принадлежащих организации-экспортеру.

Такой порядок предусмотрен подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

При реализации работ или услуг, связанных с вывозом товаров (ввозом товаров), предоставляются:

  • контракты, заключенные с российскими контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются российские организации;
  • контракты, заключенные с иностранными контрагентами, – если заказчиками работ (услуг) являются иностранные организации.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 3.1, подпункта 1 пункта 3.2, подпункта 1 пункта 3.3, подпункта 1 пункта 3.4, подпункта 1 пункта 3.5, подпункта 1 пункта 3.6, подпункта 1 пункта 3.7, подпункта 1 пункта 3.8, подпункта 1 пункта 4, подпункта 1 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Таможенная декларация

Таможенные декларации (их копии) являются обязательными документами для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов:

1) при вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ). Особенности оформления и представления таможенных деклараций в налоговые инспекции представлены в таблице;

2) при реализации:

  • работ (услуг) по транспортировке нефти и нефтепродуктов, а также перевалке и (или) перегрузке нефти и нефтепродуктов, вывозимых за пределы России, трубопроводным транспортом (подп. 3 п. 3.2 ст. 165 НК РФ);
  • услуг по организации транспортировки природного газа, вывозимого за пределы России (ввозимого на территорию России), трубопроводным транспортом (если производится таможенное декларирование таких операций). Если таможенное декларирование не производится, вместо таможенных деклараций в налоговую инспекцию нужно представить документы, подтверждающие факт оказания соответствующих услуг (подп. 3 п. 3.3 ст. 165 НК РФ).

Причем подтвердить ставку НДС 0 процентов можно только полной таможенной декларацией. Временная декларация на товары, которую оформляют в соответствии со статьей 214 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ, для этих целей не подходит. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 23 октября 2015 г. № 03-07-08/60952.

Для целей таможенного контроля таможенная декларация может быть оформлена в электронном виде (п. 2 ст. 99 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Однако в налоговую инспекцию таможенную декларацию нужно подавать на бумажном носителе. Чтобы решить проблему, нужно обратиться на таможню и получить там распечатку электронной таможенной декларации со всеми необходимыми отметками. Такая бумажная копия тоже может служить подтверждением права на нулевую ставку НДС (письмо ФНС России от 8 апреля 2015 г. № ГД-4-3/5943).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо таможенных деклараций экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

Транспортные и товаросопроводительные документы

Представление в налоговые инспекции копий транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов для подтверждения права на применение ставки НДС 0 процентов участниками экспортно-импортных операций является обязательным.

1. При вывозе товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Документы должны подтверждать факт вывоза товаров за пределы России. Исключение составляет вывоз товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач – при таких вариантах экспорта копии транспортных и товаросопроводительных документов не представляются (подп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

2. При реализации услуг по международной перевозке товаров.

При реализации услуг, связанных с вывозом товаров на экспорт, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации услуг, связанных с ввозом товаров в Россию (в т. ч. через территорию стран – участниц Таможенного союза), документы должны быть оформлены с учетом следующих особенностей:

  • при ввозе товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)) в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт приема товаров к перевозке. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;

  • при ввозе товаров воздушным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия грузовой накладной, где в качестве аэропорта погрузки (перегрузки) указан аэропорт, который находится за пределами таможенной территории Таможенного союза;
  • при ввозе товаров автомобильным транспортом в налоговую инспекцию представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающей ввоз товаров в Россию.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.1 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

3. При реализации работ (услуг) в морских и речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу России. При реализации работ (услуг), связанных с вывозом товаров, документы должны быть оформлены в порядке, установленном для экспортеров (содержать те же реквизиты и отметки таможенных органов).

При реализации работ (услуг), связанных с ввозом товаров водными судами (морскими, речными, смешанного плавания (река-море)), в налоговую инспекцию представляется копия коносамента, морской накладной или любого другого документа, подтверждающего факт перевозки товаров. При этом в графе «Порт погрузки» должно быть указано место, которое находится за пределами России, а сам документ должен содержать отметку таможни, действующей в пункте пропуска товаров.

Это следует из положений подпункта 3 пункта 3.5 и подпункта 2 пункта 14 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

4. При реализации услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для перевозки экспортируемых товаров по территории России в налоговую инспекцию представляются копии документов с отметками российских таможен, которые должны подтверждать, что перевозимые товары помещены под таможенную процедуру экспорта (подп. 3 п. 3.7 ст. 165 НК РФ).

5. При реализации работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров по территории России организациями внутреннего водного транспорта в налоговую инспекцию представляются копии документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы России (подп. 3 п. 3.8 ст. 165 НК РФ).

Начиная с IV квартала 2015 года вместо самих транспортных и товаросопроводительных документов экспортеры могут подавать в налоговые инспекции их электронные реестры. Формы, форматы и порядок составления таких реестров утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. № ММВ-7-15/427.

Если сведения из реестра не совпадут с данными, полученными инспекцией от таможни, в ходе камеральной проверки у экспортера могут запросить сами документы, сведения о которых включены в реестр. Документы нужно будет подать в течение 20 календарных дней после получения запроса. На них должны быть отметки российской таможни.

Такой порядок следует из положений пунктов 15–18 статьи 165 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина России от 18 мая 2015 г. № 03-07-08/28231, ФНС России от 6 августа 2015 г. № СД-4-15/13789, от 29 апреля 2015 г. № ЕД-4-15/7427.

Реестры документов, подтверждающие экспорт под 0%

Если вы экспортер и устали от огромного количества бумажек, которые нужно предоставить налоговому органу для подтверждения нулевой ставки НДС, тогда эта статья как раз для вас! В этой статье мы расскажем, как с помощью программы 1С:Бухгалтерии 8 автоматически заполнить и отправить реестры подтверждающих документов.
При подготовке статьи использовалась информация, размещенная в Информационной системе 1С:ИТС.
Итак, небольшая правовая справка, согласно п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения применения нулевой ставки НДС по экспортным операциям, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных и иных подтверждающих документов вместо их копий. Указанная норма действует с 1 октября 2015 года. Эти реестры должны представляться в налоговый орган в электронной форме по формату, утвержденному ФНС России.
По общему правилу в графах 6 и 7 реестра, представляемого в случае реализации товаров на экспорт (Приложение № 5 к Приказу), необходимо указывать соответственно номера и даты транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов (разд. VI приложения № 15 к Приказу). При этом, по мнению ФНС России:

  • в случае заполнения граф 6 и 7 реестра из международной товарно-транспортной накладной (CMR) можно использовать номер, который указан в ее правом верхнем углу. Дату заполнения (оформления) и наименование населенного пункта, где составлялась CMR, можно найти в графе 21 накладной;
  • что касается заполнения граф 6 и 7 реестра из транспортной железнодорожной накладной, то в реестре следует указывать номер отправки, а также дату документального оформления приема груза к перевозке или дату заключения договора перевозки;
  • в случае заполнения графы 7 реестра из поручения на отгрузку и коносамента (при вывозе товара морским, речным, смешанным (река-море) транспортом) при отсутствии даты на документе, подтверждающем факт приема товара к перевозке, или поручении на отгрузку в графе 7 реестра указывается дата приема груза к перевозке.

Контролеры также указали, что налогоплательщик должен заполнить и графу 4 реестра, где необходимо указать коды видов транспортных средств, которыми товары вывозились с территории РФ (раздел VI приложения № 15 к Приказу). При этом можно использовать сведения из графы 25 «Вид транспорта на границе»декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257).
В программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.43.50) у пользователей появляется возможность формирования реестров подтверждающих документов, для этого нужно внести необходимые данные в документ Таможенные декларации (экспорт) и на основании его заполнить и отправить реестр (приложение № 5 к приказу ФНС от 30.09.2015 № ММВ -7-15/427).

Настройка программы

Для использования этого документа и формирования Реестра полных таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных документов для подтверждения нулевой процентной ставки НДС программу необходимо настроить. Для этого заходим в раздел Главное — Функциональность, перейти на закладку Торговля и поставить флажок Экспорт товаров.

Документ Таможенные декларации (экспорт)

Теперь в разделе Продажи появляется документ Таможенные декларации (экспорт)

Этот документ предназначен для регистрации таможенных деклараций, товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

Этот документ является регламентным. Сведения из него используются для автоматического заполнения Реестров полных таможенных деклараций, транспортных, товаросопроводительных документов.

Реестр НДС

Далее заполним сам реестр документов. Раздел Отчеты — Регламентированные отчеты

Выбираем в списке отчетов нужный нам Реестр НДС, например Реестр НДС Приложение № 5. Этот реестр формируется в автоматическом режиме по кнопке Заполнить

Далее Реестр таможенных деклараций НДС можно выгрузить в файл для отправки в налоговый орган или отправить сразу из программы с помощью сервиса 1С-Отчетность.

Важно

В ходе камеральной проверки декларации, в которой заявлено право на нулевую ставку НДС, налоговый орган может истребовать документы из реестров, представленных налогоплательщиком в электронной форме. В течение 20 календарных дней с даты получения требования налогоплательщик должен представить копии документов (п. 10 ст. 1 Закона), этот срок на 10 дней меньше срока представления документов, истребуемых по реестрам в бумажной форме.
Если документы не будут представлены, то право на нулевую ставку НДС считается неподтвержденным. Однако не вполне ясно, будет ли подтверждена нулевая ставка, если документы представлены в налоговый орган с нарушением срока.
Вот таким образом, в программе 1С:Бухгалтерия (начиная с релиза 3.0.43.50) пользователи смогут автоматически заполнить и отправить реестр. Надеюсь, что наша статья будет вам полезна. Если вам необходима помощь во внедрении нового функционала, оставьте заявку и мы обязательно вам поможем. Желаем вам удачной отчетной компании!

С уважением, Хибабаева Маргарита

специалист-консультант

Записи созданы 2145

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх