Порядок уплаты НДС

Порядок исчисления и уплаты НДС — Налоги и налогообложение (Меденцов А.С.)

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, не превышающими 1 млн руб., имеют право уплачивать НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщик при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При реализации товаров продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

При уплате НДС важное значение имеют налоговые вычеты, на которые налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму уплачиваемого НДС.

Сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по ставкам 18, 10 и 0 %, уменьшенная на сумму налоговых вычетов:

НДС = (НБ(а) X 0,18 + НБ(б) х 0,1 + НБ(с) х 0) – НВ,

где НДС – сумма налога, подлежащая к уплате;
Б(а) – налоговая база, к которой применяется ставка 18 %;
НБ(б) – налоговая база, к которой применяется ставка 10 %;
НБ(с) – налоговая база, к которой применяется ставка 0 %;
НВ – налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС является разницей между суммой НДС, уплаченной налогоплательщику покупателями его товаров, и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогоплательщиком поставщикам различного рода товаров.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленного по всем операциям налогоплательщика, то полученная разница должна быть возмещена (зачтена, возвращена) налогоплательщику, а сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в отдельных случаях возлагается на налоговых агентов. Так, обязанность по удержанию и уплате НДС иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, в качестве налогоплательщиков возлагается на налоговых агентов, в качестве которых выступают организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет операций в случае, если им осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, освобождаемые от налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость или НДС – косвенная уплата в бюджет с каждого товара или услуги, которая вносится по мере реализации продукции предприятий. Стоимость этого налога всегда включается в реализационную цену, поэтому принято считать, что уплачивает ее конечный потребитель.

Основным достоинством применения системы с начислением налога на добавленную стоимость является исключение каскадного нарастания цены на каждом из этапов продаж за счет изымания уплат с каждого звена, включая посредников.

Изобретенная французом Морисом Лоре еще в 1954 году, и протестированная в колониальных странах система ныне применяется в 137 странах мира. Исключением среди высокоразвитых держав стала США, которая использует систему налога с продаж. Ставки НДС в разных странах колеблются от 5 до 30%, в России с 2004 года уплата по основному отчислению составляет 18%, по товарам особого перечня (льготная) – 10%.

Плательщики налога на добавленную стоимость

Цепочка реализации продукции тянется от производителя к оптовым предприятиям, от них к индивидуальным предпринимателям и предприятиям розничной торговли, только после этого продукция оказывается в руках потребителя. В системе использования НДС важно, чтобы налог изымался однократно, а далее его стоимость переносится по всей цепочке.

Плательщиками НДС признаются:

• Финансовые и промышленные предприятия, вне зависимости от их формы собственности и принадлежности, осуществляющие коммерческую и производственную деятельность – производители товаров и услуг.

• Предприятия с иностранным капиталом, ведущие производственную и коммерческую деятельность на территории страны

• Страховые агентства и банки, имеющие лицензию на работу

• Частные предприятия, созданные на праве полного ведения хозяйствования, чья деятельность включает производство и оптово-розничную реализацию товаров

• Филиалы и дочерние предприятия, не имеющие юридического лица, но осуществляющие производство и реализацию услуг и товаров

• Индивидуальные предприниматели, продажа товаров которых обеспечивает оборот не менее 2 миллионов рублей в год

• Индивидуальные предприниматели и организации, осуществляющие перемещение товаров между странами Таможенного Союза

• Некоммерческие организации, вовлеченные в реализацию товаров и услуг

В России не изымается налог с организаторов международных конкурсов и их иностранных партнеров. Так, вся деятельность, связанная с Олимпийскими играми в Сочи и Евровидением в Москве не подлежала обложению налогом на добавленную стоимость. Организация и предприниматели могут быть освобождены от уплаты НДС в тех случаях, когда их выручка за отчетный период не превысила 2 миллионов рублей.

Объекты налогообложения

Согласно Налоговому Кодексу, объектами обложения НДС считаются не сами услуги и товары, а операции, связанные со сменой права собственности:

• Реализация услуг и продукции на территории РФ, в том числе и операции по реализации залогов, передача товаров и выполненной работы, имущественных прав

• Ввоз товаров на территорию Российской Федерации

• Строительно-монтажные работы

• Приобретение товаров и услуг для собственного потребления

Собственно, налогом на добавленную стоимость облагается реализация всех товаров и услуг от производителей и участников международной торговли в рамках Таможенного Союза, за исключением ситуаций, внесенных в перечень операций, которые не подлежат налогообложению:

• Реализация медицинских препаратов и оборудования отечественного и импортного производства

• Торговля товарами и литературой религиозного назначения

• Оказание медицинских услуг, за исключением косметических, санитарно-эпидемиологических и ветеринарных частных учреждений. Государственные организации, оказывающие этот спектр услуг, обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.

• Реализация продуктов питания общественными столовыми и буфетами непосредственно на предприятиях

• Продажа почтовых марок и открыток, за исключением коллекционных экземпляров, конвертов и лотерейных билетов

• Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли

• Продажа монет, признанных платежным инструментом в России, обмен их на бумажные деньги

• Предоставление коммерческой аренды иностранным гражданам и организациям, аккредитованным на территории Российской Федерации

• Все банковские операции, за исключением инкассации

• Научно-исследовательская и конструкторская деятельность, осуществляемая за счет государственного бюджета

• Операции с денежными займами и оборотом ценных бумаг

• Оказание услуг по тушению пожаров и помощи людям, оказавшимся в беде

• Проведение диагностики и ремонта производственного оборудования за границей, ранее приобретенное у иностранных партнеров

• Деятельность адвокатов

В случаях, когда налогоплательщик выполняет ряд операций, часть которых подлежат обложению НДС, а часть нет, он обязан вести их раздельный учет и предоставлять в налоговую инспекцию бумаги по двум направлениям. Плательщик вправе отказаться от освобождения от НДС по некоторым направлениям своей деятельности и вести единый учет.

Плательщиками НДС также не являются представители малого бизнеса, выбравшие систему упрощенного налогообложения, за исключением случаев, когда они осуществляют импорт из стран ТС – в таком случае применяется УСН с уплатой налога на добавленную стоимость с ввезенных товаров.

Тарифы и ставки платежей

В Российской Федерации предусмотрено три размера ставок для начисления налога на добавленную стоимость:

• Ставка в 0% используется при реализации товаров за рубеж – налог будет уплачен в стране импортера

• 10% ставки НДС начисляется при реализации медицинских товаров коммерческими предприятиями, детской одежды и принадлежностей, игрушек, а также для всех категорий продуктов питания

• Тариф 18% применяется во всех прочих случаях

В некоторых случаях, например, при покупке товаров для собственного использования или уплате НДС в двух странах, плательщик имеет право на частичный возврат суммы, уплаченной в рамках налога.

Порядок исчисления и уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость исчисляется в виде процента от общей налоговой базы или суммируются результаты раздельных подсчетов по ставкам. В частности, при экспорте-импорте товара плательщиками используется база автоматического подсчета, вычисляющая и суммирующая ставки в зависимости от кода ВЭД.

Моментом создания основания для отчисления НДС считают дату, наиболее раннюю из перечня:

• Передача права собственности или отгрузка товара покупателю

• День полной или частичной оплаты груза

• День уступки долгового требования или дата полного погашения стоимости товара покупателем

• При поступлении товаров на склад (день постановки продукции на приход) при импорте товаров

Налогообложению не подлежат товары и услуги, произведенные компанией для внутреннего потребления или поддержки корпоративного духа, поощрения сотрудников. Сроки уплаты НДС в бюджет, согласно Налоговому Кодексу, ограничиваются сроком в квартал – отчетный срок для предприятий, работающих по упрощенной и основной системах налогообложения. Оплата производится в течение трех месяцев равными долями либо в последний месяц квартала, но не позже 25 числа.

При импорте товаров НДС уплачивается в течение месяца с момента отгрузки или поступления товаров на склад. Подать заявление на ввоз с определением размеров НДС следует не позднее, чем в течение недели после поступления товаров на баланс предприятия.

Возврат НДС

Если совокупная цена НДС превышает общую стоимость всех прочих налогов, предприятие имеет право на возмещение его в размере той самой разницы. При подаче заявления на возврат налога на добавленную стоимость, уполномоченная инстанция рассматривает отчетную декларацию, проверяет обоснованность начисления налогов и формирует комиссию для проверки предприятия. И только по истечении недели после тщательного рассмотрения вопроса можно рассчитывать на возмещение части уплаченного налога из государственного бюджета.

При выявлении в ходе камеральной проверки нарушений налогового законодательства, проверяющее лицо составляет акт, принимает возражения юридического лица и предоставляет всю документацию начальнику инспекции, который и принимает дальнейшие решения о возмещении или отказе.

Налог на добавленную стоимость стал неотъемлемой частью регулирования отношений на рынке европейских держав и развивающихся стран Востока. Различия в его ставках и способах исчисления редко становятся преградой для формирования международных отношений, но особого внимания он заслужил при формировании общих торговых пространств Евросоюза и ТС. Детальное рассмотрение и сведение ставок к единому знаменателю, определение взаимоотношений между государствами позволили успешно урегулировать эти вопросы и далее использовать комфортную систему косвенного платежа.

Оплата НДС производится равными частями в течение трех месяцев по истечению отчетного периода. Какие действую сроки уплаты НДС в 2017 году, какой предусмотрен порядок оплаты и как исчисляется НДС — подробно рассмотрим в данной статье.

Исчисление НДС и сроки оплаты

НДС представляет собой одну из разновидностей налогов, который перечисляется субъектами хозяйственной деятельности в федеральный бюджет. Как правило, порядок исчисления НДС не представляет особых сложностей — при реализации определенных товаров или услуг организация или ИП, являющиеся плательщиками НДС, увеличивают конечную стоимость товаров и услуг на размер ставки НДС, а входной налог идет к возмещению из бюджета.

Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость определены в ст. 174 Налогового Кодекса РФ. Оплата производится в течение трех месяцев по истечении отчетного квартала, при этом сумма отчисляемого налога делится на три равные части. Если срок оплаты выпадает на выходной день, то дата платежей переносится на ближайшее рабочее число. Начиная с 2008 года, частичная оплата НДС помогла облегчить нагрузку на налогоплательщиков.

Сроки оплаты в 2017 году производятся согласно с информацией, приведенной в таблице ниже:

Период уплаты Дата, когда должен быть произведен платеж
Последний квартал 2016 25 января 2017
27 февраля 2017
27 марта 2017
1 квартал 2017 25 апреля
25 мая
26 июня 2017 года
2 квартал 2017 25 июля
25 августа
25 сентября 2017 года
3 квартал 2017 25 октября
27 ноября
25 декабря 2017 года
Последний (4) квартал 2017 25 января
26 февраля
26 марта 2018 года

Отметим, что следует обращать особое внимание при заполнении реквизитов на уплату НДС. Главное — не допустить каких-либо ошибок при заполнении счетов казначейства, в которое будут поступать средства:

При заполнении декларации и уплате налога НДС необходимо обращать внимание на коды КБК, то есть выделяются:

  • специальные коды по операциям, когда товары или услуги реализуются на территории РФ;
  • когда применяется импортный НДС при работе с Беларусью или Казахстаном;
  • а также КБК отдельно для всех других стран.

Таблица КБК по НДС в 2017 году:

Уплата НДС отдельными категориями плательщиков

Вышеперечисленные правила применимы не для всех плательщиков налога на добавленную стоимость:

  • Лица, занимающиеся хозяйственной деятельностью и применяющие специальные налоговые режимы и на которых лежит обязательство по уплате НДС, только в определенных случаях должны производить оплату сразу же, без разбивки платежа на три месяца.
  • Налоговые агенты, которые работают с иностранными юридическими лицами, а также приобретающие у них товары и услуги, должны производить уплату НДС при переводе средств поставщику. В банк, вместе с информацией за оплату товара, должна поступать информация и платежное поручение на сумму НДС относительно размера платежа.

В случае, если субъект хозяйственной деятельности не уплачивает вовремя НДС или не подает своевременно декларацию, это может повлечь за собой штрафные санкции. Минимально возможный размер такого штрафа составляет 1 000руб., а максимальный — до 30% от размера налога, который был рассчитан по декларации.

Так, если декларация была подана несвоевременно, но при этом сам НДС был зачислен в сроки, то организации или ИП может грозить штраф в размере 1 000руб. Если производилась частичная оплата налога, то сумма штрафа будет высчитываться исходя из 5% с разницы между размером уплаченного налога и начисленного.

Напоследок отметим, что налогоплательщики НДС должны подавать налоговые декларации в любом случае, даже если хозяйственные операции за налоговый период отсутствовали.

НДС являет собой косвенный налог, один из бюджетных платежей, относящихся к категории федеральных. Все аспекты, касающиеся исчисления и уплаты данного налога определены 21 главой НК РФ. Этот нормативный документ устанавливает, кто выступает в качестве плательщика налога, что является объектом обложения, а также раскрывает информацию о налоговом периоде по НДС.

Налоговый период по НДС

На основании ст. 163 НК РФ зафиксировано, что налоговый период по НДС устанавливается, как один квартал. Причем квартал принят в качестве налогового периода и для основной категории налогоплательщиков, и для субъектов, выступающих в роли налоговых агентов. Вследствие того, что налоговым периодом по НДС признается квартал, аналогичный временной интервал будет являться и отчетным периодом по указанному налогу.

Что это означает? По завершении каждого квартала плательщики налога должны определить величину налоговой базы за период, рассчитать налог и произвести его уплату в федеральный бюджет, а также сформировать и направить в фискальный орган по месту регистрации налоговую декларацию.

Уплата и представление в инспекцию налогового отчета должно быть произведено не позднее 25-го числа месяца следующего за окончанием квартала. С недавних пор в большинстве случаев отчетность по НДС предоставляется в электронном формате.

В некоторых ситуациях, когда отсчет периода осуществляется не с 1-го января (плательщик зарегистрирован позже), налоговым периодом по НДС является временной интервал со дня регистрации до окончания текущего квартала.

Порядок исчисления и срок сдачи НДС

НДС — налог, который в обязательном порядке должны рассчитывать хозсубъекты, применяющие общие правила налогообложения. В определенных ситуациях его придется считать и неплательщикам.

О том, когда для неплательщиков возникают такие ситуации, читайте в материале «Порядок возмещения НДС при УСН».

Порядок исчисления, как правило, не вызывает затруднений. При реализации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) или услуг плательщик НДС увеличивает сумму продажи на ставку НДС, а входной налог принимает к вычету, уменьшая тем самым налог, начисленный при продаже. Фактически НДС рассчитывается с наценки. Например, компания купила ТМЦ за 12 000 руб. (10 000 — за товар и 2 000 — НДС), а продала их за 18 000 руб. (15 000 — за ТМЦ с наценкой и 3 000 руб. — НДС). Заплатить в бюджет необходимо разницу между налогом с реализации и входным налогом, то есть 1 000 руб. (3 000 – 2 000). Неплательщики налога вычетом пользоваться не вправе.

ВНИМАНИЕ! Декларация НДС обновилась. С апреля 2019 года отчитаться следует уже по новой форме. Подробности см. .

Информацию о входящем НДС следует зафиксировать в книге покупок, а об исходящем — в книге продаж. Разница выводится в декларации по итогам квартала. Данные книг покупок и продаж входят в этот отчет составной частью. Декларацию необходимо передать в ФНС по месту учета налогоплательщика не позднее 25-го числа следующего за отчетным кварталом месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Плательщики НДС могут отправлять декларации в ИФНС только в электронном виде по защищенным каналам связи, предварительно заверив файлы электронно-цифровой подписью. Неплательщики имеют право сдавать этот отчет и на бумаге.

В случае несвоевременной сдачи отчетности по НДС имеют место штрафные санкции в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не меньше 1 000 руб. и не больше 30% от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Срок уплаты НДС в бюджет в 2019 году и за 4 квартал 2018 года

Порядок и сроки уплаты НДС регламентированы п. 1 ст. 174 НК РФ. Оплату следует производить ежемесячно до 25-го числа в течение квартала, следующего за отчетным периодом, разделив равными долями сумму исчисленного налога. При этом если срок платежа выпадает на выходной день, то он автоматически переносится на ближайшую следующую за выходным рабочую дату (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Рассмотрим срок уплаты НДС в 2019 году в таблице:

За период

Дата платежа

4 квартал 2018 года

1 квартал 2019 года

2 квартал 2019 года

3 квартал 2019 года

4 квартал 2019 года

Пример

Сумма НДС к уплате ООО «Юг-Полимер» за 1 квартал 2019 года составила 34 549 руб. Чтобы определить размер платежа, необходимо величину налога разделить на 3 части. В условиях примера она составит 11 516,3333 руб. (34 549 / 3).

Поскольку размер платежа в результате деления получается с остатком, то транши 1 и 2 округляются до целых рублей в меньшую сторону, а 3 — в большую. При этом увеличение суммы в большую сторону в траншах 1 и 2 также не будет ошибкой. Такое условие отражено в письме УФНС России по Москве от 26.12.2008 № 19-12/121393.

То есть до 25.04.2019 и 27.05.2019 бухгалтеру необходимо перечислить по 11 516 руб., а до 25.06.2019 — 11 517 руб.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Порядок округления копеек в рубли утвержден только для налогов. Зачастую компании с целью упростить взаиморасчеты округляют копейки до рублей и в первичке. Это довольно опасно, поскольку фирма рискует занизить платежи, что повлечет за собой наложение штрафных санкций.

Налоговое законодательство допускает досрочную уплату налога. Не возбраняется уплатить всю сумму одним платежом до 25-го числа первого месяца или же 1/3 часть уплатить до 25-го числа первого месяца, а 2/3 — до 25-го числа второго месяца.

При перечислении налога следует внимательно проверить реквизиты налоговой инспекции в регионе.

На какие реквизиты обратить внимание при заполнении платежного поручения, узнайте в статье «Куда платить НДС и как и где найти правильные реквизиты для уплаты?».

В случае просрочки платежа компанию ждут налоговые санкции в размере 20% от суммы неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Если же налоговики смогут доказать, что НДС был не уплачен умышленно, то на компанию наложат штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Подробнее об ответственности налогоплательщика за несвоевременную уплату НДС читайте в материале «Какая ответственность за несвоевременную уплату НДС?».

Порядок расчета и учета НДС

ООО СК «Виком» находиться на общем режиме налогообложения является плательщиком НДС. Строительные услуги, реализуемые ООО СК «Виком» облагается НДС по ставке 18%.

При совершении облагаемых НДС операций, организация, будучи налогоплательщиком НДС, обязаны исчислить сумму налога.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налог исчисляется так

НДС = НБ x С

где НБ — налоговая база;

С — ставка налога.

Если организация осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то необходимо учитывать такие операции раздельно

Для этого вам необходимо:

1) определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

2) исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

3) суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 — налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 — ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Таким образом, сумма налога напрямую зависит от размера налоговой базы и применяемой по данной операции ставки НДС.

По итогам налогового периода организация обязана исчислить общую сумму налога. Здесь действуют два основных правила:

1) общая сумма НДС исчисляется по тем операциям, по которым налоговая база определена. Момент ее определения должен приходиться на данный налоговый период;

2) по итогам налогового периода общая сумма НДС исчисляется в отношении операций:

— реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

— передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд;

— выполнения СМР для собственного потребления.

Кроме того, когда исчисляется общая сумма налога, нужно учесть все изменения, которые увеличивают или уменьшают налоговую базу в данном налоговом периоде.

Для того чтобы правильно и своевременно исчислить НДС, целесообразно выполнить ряд необходимых действий.

1. Во-первых, следует выяснить, облагаются ли товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, налогом на добавленную стоимость.

Для этого нужно определить, признается ли сделка объектом налогообложения по НДС или нет.

2. Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, не облагаются НДС, то покупателю (заказчику) НДС в составе цены не предъявляется. Необходимо выставить расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставите штамп «Без налога (НДС)».

Если товары (работы, услуги), имущественные права, которые реализуются, облагаются НДС, то необходимо выяснить, по какой ставке.

3. Далее следует исчислить сумму налога. С этой целью нужно умножить налоговую ставку на налоговую базу Напомним, что налоговая база для разных операций определяется по-разному, но в большинстве случаев она представляет собой стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые вы реализуется, без учета НДС.

4. Сумму налога нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах.

Если продаются товары (работы, услуги) населению по розничным ценам (тарифам), то в выдаваемых покупателям расчетных документах сумму НДС можно не выделять. При этом счет-фактуру выставлять, также не требуется. Необходимо лишь выдать покупателю чек ККТ или бланк строгой отчетности.

Порядок расчета суммы НДС подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода:

Сумма НДС = Сумма НДС полученная от покупателя — Сумма НДС уплаченная поставщику и принятая к вычету из бюджета

При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, возможен один вариант установления момента определения налоговой базы для целей налогообложения НДС: датой реализации товара (работы, услуги) считается дата отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов. Таким образом, в налоговую базу конкретного налогового периода включается выручка от реализации товаров, которые были поставлены покупателям в данном периоде.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику можно принять к вычету из бюджета. При этом необходимо одновременное выполнение 3 условий:

1) наличие счет-фактуры, с выделенной строкой НДС;

2) приобретенные товары приняты к учету;

3) закупленные товары применяются в деятельности, являющейся объектом обложения НДС.

Счет-фактура — это документ, на основании которого покупатель (заказчик) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю). Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС. Применение счета-фактуры в иных целях, например в качестве первичного документа, который подтверждал бы те или иные хозяйственные операции, необоснованно.

Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС. Составить счет-фактуру необходимо во время совершения операции, которая является объектом налогообложения по НДС. В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного покупателя, то выставлять счета-фактуры можно один раз в день не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров.

Если операция, которая совершается, не облагается НДС или организация освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, то налог в счете-фактуре выделять не нужно. Кроме того, на счете-фактуре надо сделать отметку «Без налога (НДС)».

Таким образом, счет-фактуру нужно составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:

1) организация является налогоплательщиком НДС, в том числе имеет право не платить налог в порядке, который установлен ст. 145 НК РФ;

2) операция, которую осуществляет организация, признается объектом налогообложения по НДС по правилам ст. 146 НК РФ.

Отметим также, что помимо обязанности составить счет-фактуру организация обязана также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

В некоторых случаях, которые оговорены НК РФ, составлять счет-фактуру не требуется.

В частности, счета-фактуры не составляются:

1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС;

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет;

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются налогоплательщиками НДС;

4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).

Счет-фактура должен быть, выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Налоговый кодекс РФ установил ряд требований к составлению счета-фактуры и его реквизитам.

Эти требования являются обязательными и перечислены в п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Если поставщик не выполнит эти обязательные требования при заполнении счета-фактуры, то покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

При этом грузоотправитель — это владелец (собственник) груза, либо лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров. Грузополучатель (получатель) — это физическое или юридическое лицо, уполномоченное на получение груза, багажа;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Не всегда организация может заполнить все графы и строки счета-фактуры, так как у нее отсутствует необходимая информация. В таких случаях в незаполненных строках и графах нужно поставить прочерки.

Счет-фактура должен содержать подписи:

1) руководителя и главного бухгалтера организации

2) либо уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подлежат:

— учету в журнале по мере их поступления;

— регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. (Приложение 1)

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры:

— с одинаковыми реквизитами;

— полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

— полученные участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

— полученные комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента);

— по денежным средствам, перечисленным продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

— не соответствующие установленным нормам их заполнения.

В случае необходимости внесения изменений в книгу покупок записи производятся в дополнительных листах, которые являются ее неотъемлемой частью. Такая необходимость может возникнуть, например, при обнаружении ошибки в зарегистрированном ранее счете-фактуре. При этом не имеет значения, какой конкретно реквизит счета-фактуры заполнен неверно или отсутствует.

. Счета-фактуры, выставленные покупателям, подлежат:

— учету в журнале в хронологическом порядке;

— регистрации в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Для учета налога на добавленную стоимость по полученным материальным ценностям в ООО СК «Виком» используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Он предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость».

Для учета расчетов по налогу на добавленную стоимость подлежащего к уплате в бюджет в ООО СК «Виком» используется счет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость». Счет пассивный. Сумма начисленного НДС отражается по кредиту счета. Сумма НДС принятого к вычету из бюджета отражается по дебету счета. Сальдо кредитовое по счету 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость» показывает сумму НДС к уплате в бюджет. Сальдо дебетовое по счету 68.02 «Расчеты по налогам и сборам «Налог на добавленную стоимость» показывается сумма НДС подлежащая к возмещению из бюджета.

Таблица 2 Бухгалтерские записи по учету НДС в ООО СК «Виком»

Дебет

Кредит

Сумма

1. Поступили материалы от поставщика

2. Выделен НДС по поступившим материальным ценностям

3. НДС принят к вычету из бюджета

4. Оказаны услуги

5. Начислен НДС к уплате в бюджет

Полученная налогоплательщиком оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) включается в налоговую базу по НДС в размере фактически полученных сумм. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет при получении авансовых платежей, исчисляется по расчетным налоговым ставкам 10/110 и 18/118, в зависимости от того, по какой ставке облагаются налогом реализуемые налогоплательщиком товары (работы, услуги).

Сумму НДС, исчисленную при получении аванса, можно в дальнейшем предъявить к вычету. Вычет возможен в двух случаях:

1) при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг);

2) при возврате соответствующих сумм авансовых платежей в связи с изменением условий либо расторжением соответствующего договора.

Если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде (месяц, квартал), то налоговые органы всегда настаивали на том, что налогоплательщик должен сначала начислить НДС с суммы аванса, а потом при отгрузке товаров (работ, услуг) предъявить эту сумму налога к вычету.

При этом в Декларации по НДС за этот налоговый период одна и та же сумма НДС должна быть показана трижды:

— исчисленная с аванса;

— исчисленная при отгрузке соответствующих товаров (работ, услуг);

— исчисленная с аванса, подлежащая вычету при отгрузке товаров (работ, услуг).

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик должен выписать счет-фактуру (в двух экземплярах) на сумму поступившего аванса и зарегистрировать его в книге продаж в периоде поступления этой суммы. При этом первый экземпляр этого счета-фактуры нужно подшить в журнал учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр — в журнал учета полученных счетов-фактур.

В дальнейшем при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет поступившего ранее аванса налогоплательщик имеет право предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную при поступлении аванса. Поэтому при отгрузке товаров (работ, услуг) необходимо осуществить следующие действия:

1) выписать в общеустановленном порядке счет-фактуру на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и зарегистрировать его в книге продаж в том налоговом периоде, когда имела место отгрузка товаров (работ, услуг);

2) зарегистрировать в книге покупок второй экземпляр счета-фактуры, выписанного при получении аванса. При этом никаких корректировочных записей в книге продаж на сумму поступившего аванса делать не нужно.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету НДС с полученной предоплаты ООО СК «Виком»

Дебет

Кредит

Сумма

1. Получена предоплата в счет предстоящего оказания услуг

2. Исчислен НДС с суммы предоплаты (по ставке 18/118)

76 АВ

15254,24

3. Оказаны услуги заказчику

4. Начислен НДС к уплате в бюджет

5. Зачтена полученная предоплата от заказчика

6. Принят к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты

76АВ

15254,24

На основании данных книги покупок и книга продаж составляется налоговая декларация по НДС.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Налоговая декларация должна быть представлена в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца следующего по истечении квартала. В эти же сроки следует, и уплатить налог.

Декларация по НДС (форма по КНД 1151001) включает:

— титульный лист;

— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;

— раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;

— раздел. 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;

-раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;

— раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;

— раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;

— раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Разделы 4 — 7 декларации представляются только при наличии в них соответствующих сведений. Если такие сведения отсутствует, то представлять указанные разделы нет необходимости.

ООО СК «Виком» заполняет 1-3 разделы налоговой декларации по НДС.

При заполнении Декларации по НДС нумеровать страницы нужно сквозным способом, начиная с титульного листа, независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и Приложения к Декларации.

При расчете суммы НДС при заполнении всех разделов Декларации нужно производить округление суммы налога до целого числа.

Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета).

Информация для заполнения раздела. 1 берется из разд. 3, 5, 6,7 в которых производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Раздел 2 заполняется только в том случае, если в течение налогового периода у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента по НДС.

Основной расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), осуществляется в разделе 3. В нем отражаются все операции, облагаемые НДС, за исключением операций, облагаемых НДС по ставке 0%.

В первой части разделда 3 отражается информация обо всех налогооблагаемых объектах.

По строкам 010 — 060 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая включает в себя стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.

Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй части раздела 3. По строке 130 показываются суммы «входного» НДС, подлежащие вычету. Кроме того, сюда же включаются суммы НДС, полученные организацией от учредителя при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал и подлежащие вычету.

Таблица 4. Расчет НДС ООО СК «Виком» за 4 квартал 2013 года

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

1. Реализация товаров (работ, услуг)

2. Суммы полученной частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

3. Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

х

х

4. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащих вычету

5. Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг)

6. Общая сумма НДС, подлежащая вычету

7. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет

8. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению

По данным декларации за 4 квартал 2014 года ООО СК «Виком» должна была оплачивать НДС, в бюджет НДС составила 378444 рублей.

Расчет ставки НДС

Налоговая ставка – процентная ставка, определяющая размер взносов при продажи продукции или оказании услуг. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (ст.164 НК РФ) выделяют процентные ставки в – 0%, 10% и 18%. Рассмотрим более подробно на какие товары/услуги распространяются данные налоговые ставки.

Ставка 0%

Налоговая ставка 0% используется при расчете НДС от стоимости экспортных товаров. Эта ставка означает, что иностранные покупатели не платят своим поставщикам НДС. Экспортная компания не начисляет НДС на те товары, которые реализует и не уплачивает налог в бюджет. В тоже время нулевая ставка не значит, что экспортные организации полностью освобождаются от уплаты налога на приобретенные товары. НДС с товаров, которые приобретают поставщики, может направляться к возмещению из бюджета.

Для начисления НДС по ставке 0%, организации необходимо собрать все документы, список которых можно увидеть в ст.165 НК РФ. Согласно законодательству необходимо предоставить документы за 6 месяцев с момента экспорта продукции. Если документы будут поданы не в срок, то придется оплачивать в бюджет НДС по налоговой ставкой в 10 или 18 %. При оформлении счета фактуры компания предоставляет иностранному партнеру с указанием нулевой процентной ставкой.

Данная процентная ставка также используется при продажи некоторых видов товаров, список которых отражен в ст.164 НК РФ. В данный список входят такие товары как: драгметаллы, станки, техника, используемая в космической отрасли и пр.

Ставка 10%

Налоговая ставка используется для расчета НДС на социально-значимые группы товаров. Их перечень приведен в п.2 ст.164 НК РФ. Существует достаточно обширный перечень товаров, поэтому лучше с ним ознакомиться самостоятельно, в эту группу входят:

  • Продовольственных товаров.
  • Медицинские товары, в том числе мед.техника и лекарственные препараты.
  • Товары для детей и подростков.
  • Печатной продукции и т.д.

Ставка 18%. Пример расчета НДС

Во всех случаях, когда не используют ставку 0 или 10% при проведении расчетов НДС используют налоговую ставку 18%. Приведем пример расчета НДС от суммы.

Организация ООО “Альфа”, предварительно обговорив цену товара, хочет продать партию мягких игрушек компании ООО “Бета”. Общая стоимость товарной партии составляет 200 тыс. рублей. Необходимо рассчитать НДС к оплате.Согласно НК детские игрушки относятся к социально важным товарам, к которым применяется процентная ставка – 10%. Налогооблагаемой базой будет равна стоимости мягких игрушек в 200 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость рассчитан ниже по формуле:

НДС = 200 тыс. * 10% / 100% = 20 тыс. руб.

В результате проведенных расчетов общая стоимость детских мягких игрушек с учетом НДС будет составлять 220 тыс. руб. Это сумма выставляется для оплаты покупателем. ООО “Альфа” выставляет счет фактуру, где подробно описывает список всех реализованных товаров с начисленным НДС.

На основании этого документа ООО “Бета” направляет сумму НДС (20 тыс. руб.) к возврату из бюджета. Компания-поставщик начисленный НДС в размере 20 тыс. рублей уплачивает в бюджет.

Помимо налоговых ставок НДС 0, 10 и 18% применяется еще две ставки:

100% * 10% / 110%

100% * 18% / 118%.

Данные налоговые ставки применяются когда необходимо выделить НДС из суммы.

Рассмотрим пример использования данных ставок. Организация ООО “Дельта” получает оплату в счет будущей поставки от компании ООО “Омега” в размере 177 тыс. руб. В данном авансе должен быть выделен НДС и уплачен в бюджет.Для того чтобы рассчитать НДС из суммы используется одна из вышеперечисленных процентных ставок, в зависимости от вида товаров. Предположим, поступила оплата за продукцию облагаемая НДС по ставке 18%, чтобы выделить НДС из этой суммы, необходимо использовать ставку 100% * 18%/ 118%.

НДС = 177 тыс. * (18*/118) = 27 тыс. руб.

Особенности порядка уплаты НДС. Срок сдачи декларации по НДС

Для всех организация определен единый отчетный период – квартал. По итогам квартала учитывается сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет. На основании полученных данных заполняется декларация и отправляется в налоговую инспекцию. Оплата производится до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Это значит, что необходимо подавать декларацию 4 раза за год до 20 числа таких месяцев: апрель, июль, октябрь, январь. С 2015 г. срок подачи деклараций по этому виду налогов увеличивается на 5 дней, то есть подавать документы необходимо до 25 числа вышеперечисленных месяцев.

Расчетная сумма уплачивается ежемесячно. Она рассчитывается таким образом: рассчитывается показатель НДС за предыдущий квартал, эта сумма делится на три части и выплачивается в течение 3 следующих месяцев (до 25 числа).

Предположим, что за I квартал, с января по март, был рассчитан налог в размере 100 тыс. руб. Начиная с второго квартала организация должна до 25 апреля заплатить 1/3 данной суммы (33 тыс. руб.), до 25 мая еще 1/3 суммы и оставшуюся часть до 25 июня. Далее рассчитывается НДС за II квартал и выплачивается аналогично равными частями. Оплата осуществляется до 25 числа июля, августа и сентября.

> Расчет НДС и образец заполнения декларации в формате .xls в формате .xls

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх