Приостановление операций по счету

Какие полномочия для приостановления движения по счетам

По действующему НК, в частности, ст 76 и ст. 31, органам Фискальной службы предоставлено уникальное полномочие, которое заключается в приостановлении движения денежных ресурсов по таким счетам. При этом ограничение, то есть арест на расходование средств может быть наложен как полностью на сумму всех имеющихся средств, так и на некую определенную сумму. Это связано с тем, что размер задолженности у каждого налогоплательщика может быть различным. И поэтому, если сумма задолженности не будет огромной и ее удельный вес в общей части собственных средств небольшой, то тогда могут заблокировать лишь часть счета, а часть оставить нетронутой.

Приостановления по счетам налогоплательщика применяются на основании наличия задолженности по налогам, сборам, а также неуплаты начисленных штрафов и пени. Таким образом, арест денежных счетов банка является исключительной мерок, когда никакие другие санкции на плательщика не действуют.

Но, не следует думать, что только при наличии огромной задолженности могут быть применены такие санкции. Как оказывается, ФНС может применить блокировку всех без исключения счетов, вне зависимости от их размера, в том случае, если сам налогоплательщик не подал в необходимый срок декларацию по какому-либо налогу.

Для того, чтобы такие меры были предприняты, необходимо, чтобы было вынесены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Если такого решения не будет, то действия можно оспаривать. Они не имеют законных оснований. Но само решение не может быть вынесено без решения взыскать такие долги с плательщика.

Конечно, можно оспаривать такие решения, но лучше предпринять все для того, чтобы счеты были разблокированы.

Когда налоговая обязана предпринять все меры по разблокировки счетов налогоплательщика:

  1. Когда налогоплательщик предоставит квитанция о том, что его документы приняты налоговыми органами. Разблокировать счета необходимо в день предоставления такого документа;
  2. Когда субъектом предоставлены все требуемые от ФНС пояснения. Разблокируют счета также в день предоставления таких документов.

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков

ООО «Корн-Аудит»

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков является, пожалуй, самым неприятным моментом в деятельности любой организации: ведь невозможно вести операционную деятельность, рассчитываться с контрагентами и продолжать вести эффективно работу. Причем законодательство в этой части постоянно изменяется, так в прошлом году приняли поправки в отношении невозможности открытия счета в другом банке, а в этом ввели новые основания для закрытия счетов. Но фактически компании не застрахованы от ошибок налогового органа.

Основания приостановления операций по счетам

Согласно статье 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа.

Право на приостановление операций на счетах возникает у налоговиков в следующих случаях. В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. Решение о приостановлении не может быть вынесено ранее вынесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ). К конкретным случаям приостановки операций по счету можно отнести:

  1. Организация или предприниматель не исполнили в срок требование об уплате налога, пени, штрафа
  2. Организация или предприниматель не представили налоговую декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока ее подачи. В такой ситуации инспекция вправе вынести решение о блокировке всех открытых счетов организации (предпринимателя). При этом сумма остатка денежных средств на счетах налогоплательщика роли не играет, заблокированы будут все денежные средства, находящиеся на счетах и поступающие на них (п. 3 ст. 76 НК РФ). Десятидневный срок на основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ исчисляется в рабочих днях.

Новые основания для прекращения расчетов по счетам

С 2015 года полномочия налогового органа расширяются.

Налоговый орган также сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов:

— требования о представлении документов (п. 1 ст. 93 НК РФ, п. п. 2, 4 ст. 93.1 НК РФ);

— требования о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);

— уведомления о вызове в налоговый орган (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять соответствующее решение, если налогоплательщик не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Напомним, что направить квитанцию необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).

Отмена решения осуществляется в следующем порядке.

Отмена решения налогового органа

Порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика предусмотрен пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ. Так, налоговый орган обязан разблокировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

— день передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

— день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом;

— день явки в налоговый орган (в случае направления уведомления о вызове в налоговый орган).

Информация на сайте налогового органа

В 2014 году Федеральная налоговая служба внедрила интернет-сервис «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков». Поэтому информацию о закрытых счетах можно получить на этом сайте. Но в письме ФНС России от 20.03.2014 N НД-4-8/5047@ «Об интернет-сервисе «Сведения о наличии решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков» сообщалось о наличии проблем в отношении внесения изменений в картотеку сведений.

в случае обращения налогоплательщика в инспекцию в связи с отказом банка в открытии счета по причине наличия у него не отмененных решений о приостановлении операций по счетам, налоговая инспекция обязана сверить имеющиеся у нее данные с данными из картотеки федерального уровня и, при необходимости, внести изменения в картотеку.

В заключение нужно отметить, что для целей проверки контрагента целесообразно использовать материалы сайта налоговой службы, а если вы сами попали в беду, то обращайтесь как можно скорее в налоговый орган для разблокировки счетов.

Расскажем и наглядно покажем как проверить расчетный счет предпринимателя или компании через онлайн-сервисы, банк и налоговую.

Сайт ФНС

На официальном сайте Федеральной Налоговой Службы работают сервисы, которые помогают проверить честность контрагента. Например — «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов» или «Прозрачный бизнес».

Но для проверки расчетного счета нужен банкинформ:

  1. Заходим на официальный сайт ФНС.
  2. Выбираем «О ФНС России».
  3. Находим пункт «Взаимодействие с кредитными организациями».
  4. Кликаем на «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов».

Появится окно с выбором подпунктам, нам нужен «Запрос о действующих решениях о приостановлении». Дальше:

  1. Вписываем ИНН и БИК компании или ИП.
  2. Вводим код с картинки.

Когда не знаете БИК банка — вводите цифры «123456789» или «000000000». Тогда сайт проверит информацию по блокировке счета во всех банках.

Если все впорядке, в результате запроса покажет такой текст: «Действующие решения о приостановлении по указанному налогоплательщику ОТСУТСТВУЮТ».

Когда по счету операции заблокированы, отобразит этот текст: «Действующие решения о приостановке по указанному налогоплательщику ИМЕЮТСЯ».

Когда физическое лицо открывает расчетный счет, банк проверяет благонадежность через сервис ФНС. Тоже самое могут делать налогоплательщики, конкуренты, партнеры или любые другие лица.

Когда ФНС может блокировать счет

Правила наложения ограничений на расходные операции, а также на перевод электронных денежных средств, Налоговой службе дает статья 76 НК РФ. Решение о блокировке счета принимается руководителем налогового органа или его заместителем. Для этого есть несколько оснований:

  • налогоплательщик не исполнил требование инспекция об уплате налога, пени или штрафа;
  • налогоплательщик не подал налоговую декларацию в течение 10 дней после того, как окончился срок ее приема;
  • налогоплательщик в установленный срок не предоставил пояснения или документы, затребованные ФНС.

Приняв решение, налоговый орган выпускает постановление и направляет его напрямую в банк. Информация о блокировке счета на сайте ФНС появится уже на следующий день.

Если денежных средств на счете не хватает, то выплата по постановлению ФНС будет поставлена в очередь. При этом все входящие на счет платежи будут приниматься без ограничений, а списания будут происходить в соответствии с очередностью, установленной статьей 855 Гражданского кодекса. Налоговые недоимки по постановлениям налоговой гасятся в третью очередь.

Как на сайте ФНС узнать о блокировке счета

Рассмотрим этот вопрос на примере организации, у которой точно имеется налоговая задолженность. Эту информацию можно взять из сервиса ФНС «Сведения о юридических лицах, имеющих задолженности по уплате налогов». Алгоритм действий довольно простотой:

На сайте налоговой службы нужно найти систему информирования банков о состоянии обработки электронных документов.

В меню следует выбрать первый пункт — «Запрос о действующих решениях о приостановлении». Появятся поля для ввода данных:

  • ИНН. Нужно внести ИНН того налогоплательщика, о счете которого требуется получить информацию.
  • БИК. Сервис предназначен для банков, поэтому в это предполагается вносить БИК того банка, который формирует запрос. Рядовой же пользователь может вписать любой реальный БИК.

Далее нужно нажать кнопку «Отправить запрос», и система выдаст результат:

Как видим, в отношении счетов проверяемого налогоплательщика имеются решения о приостановке операции по расчетным счетам. В идущей далее таблице система показывает их реквизиты. Сведения о причинах блокировки и суммы недоимки не показываются.

Обнаружена блокировка. Что делать?

Чаще всего блокировка происходит из-за неуплаты обязательных платежей. При этом у налогоплательщика на руках теоретически должно быть требование от инспекции о необходимости погасить задолженность. То есть он должен знать о том, что выявлена недоимка. Но на практике так бывает не всегда. Поэтому нередко информация о блокировке счета оказывается для налогоплательщика сюрпризом. Например, типичная ситуация: на счет накладываются ограничения из-за недоплаты в несколько рублей.

Что же делать налогоплательщику? Как видно, сервис ФНС дает информацию о номере решения о приостановлении операций по счету. Следует связаться со своей налоговой инспекцией и выяснить, почему такое решение было принято. Ошибки бывают, и нередко. Например, платеж был выполнен в срок, но ИФНС не получила информацию о нем. К слову, чтобы избежать подобных недоразумений, рекомендуется периодически проводить сверку с налоговым органом.

Если в итоге выясняется, что блокировка наложена не без оснований, то недоимку нужно уплатить. Лучше сделать это добровольно, но можно дождаться, пока на счете появятся деньги, и сумма спишется автоматически.

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает следующее.

Пунктом 12 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 данной статьи, банки не вправе открывать этой организации и этим лицам счета, вклады, депозиты и предоставлять этой организации право использовать новые корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, за исключением специальных избирательных счетов, специальных счетов фондов референдума.

В соответствии с пунктом 7 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (далее — решение о приостановлении операций по счетам) действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств.

Банк не наделен полномочиями отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам.

Таким образом, при наличии в банке решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и отсутствии подтверждения о наличии такого решения в интернет-сервисе «Система информирования банков о состоянии обработки электронных документов» банк не вправе открывать этому налогоплательщику-организации счета, вклады, депозиты.

Учитывая изложенное, налогоплательщику (его законному или уполномоченному представителю) следует обратиться в налоговый орган, принявший указанное решение, для сверки соответствующей информации и проведения мероприятия по актуализации сведений, содержащихся в нем.

Действительный государственный
советник Российской Федерации
2 класса
Д.В. Егоров

Данное новшество, безусловно, радует всех налогоплательщиков, тем более тех, кто хотя бы раз сталкивался с подобной несправедливостью со стороны инспекторов.

Статьей 76 Налогового кодекса установлена процедура приостановления операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей. Так ИФНС вправе заблокировать счет налогоплательщика в следующих случаях:

1) за невыполнение в срок требования об уплате налога, пеней, штрафа.

Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем (заместителем руководителя) инспекции. Данное решение принимается в случае неисполнения организацией требования об уплате налога, пеней или штрафа.

При этом решение о блокировки счета может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам в данном случае означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о блокировки.

Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

2) в случае непредставления организацией налоговой декларации в инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока ее сдачи.

Решение о блокировки счета в банке может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В этом случае приостановление операций отменяется решением налоговой не позднее одного дня, следующего за днем представления отчетности.

Ответственность налоговиков

С 1 января 2010 года налоговые органы несут ответственность перед налогоплательщиками за несвоевременную разблокировку счета (п. 9.2 ст. 76 НК РФ). Проценты начисляются на сумму, в отношении которой применялся режим приостановления, по ставке рефинансирования Центробанка РФ (действовавшей в период приостановления операций или вручения решения об отмене приостановления).

Таким образом, ИФНС, которая нарушила срок отмены решения о приостановлении либо срок вручения банку такого решения, должна уплачивать компании проценты за каждый календарный день просрочки.

Начиная с 2011 года ответственность налоговиков, связанная с процедурой блокировки счетов налогоплательщиков усилилась. Так, Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ в статью 76 Налогового кодекса введено следующее новшество. За незаконное приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке инспекция должна заплатить ему проценты. Которые уплачиваются за каждый календарный день, начиная со дня получения банком решения о блокировки счетов налогоплательщика до дня получения банком решения об отмене такого решения.

При этом сумма процентов будет определяться исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни незаконной блокировки счета.

Как доказать незаконность блокировки счета

Право на получение процентов за незаконную блокировку счета является, безусловно, положительным новшеством. Однако в данном случае важно знать, когда организации смогут воспользоваться данным правом.

Итак, компания может рассчитывать на материальную компенсацию за незаконное «замораживание» денежных средств если:

  • нарушена процедура блокировки счета;
  • отсутствуют основания для приостановления расчетных операций по счетам.

К процедурным недочетам можно отнести, например, подписание решение о блокировки счета неуполномоченным на то лицом. Ведь право подписи решения о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банке предоставлено только руководителю и заместителю руководителя налогового органа.

Несвоевременная уплата налога, пеней, штрафа

Что касается отсутствия законных оснований для блокировки, то тут все зависит от ее причин: недоимки либо непредставлении отчетности. Причем каждая из причин имеет ряд особенностей. Укажем на оплошности налоговиков, которые могут пополнить карманы организации в случае недоимки.

1. ИФНС заблокировала счет, в то время как у налогоплательщика имелось необходимое имущество и его стоимость превышала размер задолженности по уплате налогов, пеней и штрафов.

Приостановление операций по счетам в банке может применяться только после:

  • наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества;
  • если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы задолженности перед бюджетом.

Суд в Постановлении ФАС Центрального округа от 28 января 2010 г. № А35-6133/2009 признал обжалуемое решение налогового органа недействительным, указав на нарушение процедуры вынесения решения о приостановлении операций по счетам. В силу пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса приоритетной обеспечительной мерой по отношению к приостановлению операций по счетам налогоплательщика в банке является наложение запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика. Соответственно, ИФНС имела возможность применить указанную обеспечительную меру.

2. Решение о приостановлении операций по счетам в банке принято ранее вынесения решения о взыскании налога.

Инспекция заблокировала счет налогоплательщика раньше, чем вынесла решение о взыскании налога. Суд признал такие действия неправомерными (постановление ФАС Поволжского округа от 19 января 2010 г. № А12-10402/2009). По мнению арбитров, налоговым органом было допущено нарушение порядка применения обеспечительной меры в виде приостановления операций по счетам, поскольку до вынесения обжалуемого решения налоговым органом не были выставлены соответствующие требования об уплате налогов. Из положений статьи 76 Налогового кодекса следует, что решение о приостановлении операций организации по его счетам может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

3. Копия решения о приостановлении операций по счетам не была своевременно передана налогоплательщику.

Налоговым кодексом установлено, что решение о блокировке счета компании передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде (п. 4 ст. 76 НК РФ). Копию такого решения налоговики должны передать организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения документа в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

В большинстве своем судьи считают, налогоплательщики обязательно должны быть уведомлены о принятии решения о приостановлении операций по счету. В противном счете такая блокировка считается неправомерной (постановления ФАС Московского округа от 2 июля 2009 г. № КА-А40/5984-09, от 23 мая 2008 г. № КА-А40/4404-08, от 27 мая 2005 г. № КА-А40/4362-05).

Однако есть судебные решения, в которых арбитры приходят к выводу, что не направление налоговым органом компании уведомления о вынесении решения о блокировки счета не является достаточным основанием для признания недействительным принятого в установленном порядке решения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июня 2010 г. № А45-23256/2009).

4. Арестованы все счета компании, даже те к которым не были предъявлены инкассовые поручения.

У компаний есть возможность истребовать проценты за незаконную блокировку, если, например, налоговики приостановили расчетные операции по всем счетам налогоплательщика, но инкассо на списание денег было предъявлено только к одному из них.

Решение о приостановлении принимается для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа. При этом решение о взыскании исполняется посредством направления в банк поручения на перечисление сумм налога в бюджет (п. 4 ст. 46 НК РФ).

Возникает вопрос: обязательно ли для приостановления операций на счете в банке выставлять к этому счету инкассовое поручение, ведь предусмотрено, что операции по счетам налогоплательщика приостанавливаются только после вынесения решения о взыскании.

Однако Налоговый кодекс не дает пояснений. Минфин РФ также не высказывался по данному вопросу. В свою очередь, по мнению налоговых органов, такая блокировка правомерна.

Как ни странно суды встают на сторону налоговиков. Так, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 19 августа 2010 г. № Ф03-3911/2010 арбитры отметили, что на расчетном счету компании, к которому было предъявлено инкассо, отсутствовала необходимая сумма денег для покрытия задолженности перед бюджетом. Суд указал на то, что выставление инкассовых поручений к одному счету в одном банке и принятие инспекцией соответствующих решений о приостановлении операций по другим счетам, не противоречит предусмотренному статьями 46, 47 Налогового кодекса порядку внесудебного взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам. Аналогичную позицию высказали судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2009 г. № А56-27827/2008. Арбитры отметили, что операции по счетам организации приостанавливаются в целях исполнения решения о взыскании налога, а не инкассового поручения.

Опоздание с декларацией

Опоздание или непредставление отчетности в назначенные сроки также карается приостановлением операций по счетам. Но и тут не все так просто, и инспекторы частенько блокируют счета, не разобравшись в сути проблемы. Ведь случается, что декларация теряется уже в самой налоговой, а страдают из-за этого налогоплательщики. Разберемся, за какую отчетность налоговики не вправе замораживать счет.

1. Непредставления налогоплательщиком расчетов по авансовым платежам, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

В Налоговом кодексе четко прописано, что решение о блокировки счета организации может приниматься в случае непредставления им налоговой декларации в инспекцию в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.

Таким образом, не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в случае непредставления им:

  • расчетов по авансовым платежам,
  • бухгалтерской отчетности
  • иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов.

Такого мнения придерживаются в Минфине РФ (письмо от 12 июля 2007 г. № 03-02-07/1-324). Данный вывод подтверждается постановлением ФАС Московского округа от 25 июля 2008 г. № А40-1160/08-75-5.

2. Непредставление аудиторского заключения

Аудиторское заключение не является налоговой декларацией. Данный документ включается в состав бухгалтерской отчетности.

Следовательно, за непредставление данного документа налоговики не смогут заблокировать счет фирмы (постановление ФАС Московского округа от 26 сентября 2006 г. № КА-А40/9158-06).

3. Непредставление налогоплательщиком сведений о среднесписочной численности работников

По мнению налоговиков в случае непредставления указанных сведений расчетный счет компании может быть заблокирован. Однако судьи считают такую позицию неправомерной. Возможность приостановления операций по счетам в банках налогоплательщика за непредставление сведений, представляемых помимо налоговой декларации, не предусмотрена (постановления ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1265-09, от 29 января 2009 г. № КА-А40/13357-08).

4. Представление налоговой декларации, подписанной руководителем организации, сведения о котором не внесены в ЕГРЮЛ.

Данные действия не является основанием для приостановления налоговым органом операций по счетам в банке (подп. 5 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 76 НК РФ). Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 23 марта 2010 г. № А65-21742/2009 судьи не приняли довод налогового органа о подписании налоговых деклараций руководителем, сведения о котором отсутствуют в ЕГРЮЛ. Это связано с тем, что пункт 2 статьи 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ не связывает возникновение либо прекращение полномочий единоличного исполнительного органа с фактом внесения в государственный реестр таких сведений.

Таким образом, ИФНС не доказала, что государственная регистрация налогоплательщика недействительная. Это означает, что компания выполнила обязанность налогоплательщика, установленную подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Представление налоговой декларации налогоплательщиком с установленными недостатками не является основанием для приостановления налоговым органом операций по счетам в банке.

5. Представление декларации с неполным количеством листов.

Налогоплательщик представил декларацию по почте. Согласно Приказу, которым утверждена форма декларация, должна состоять из трех листов. Однако представленная заявителем опись вложения содержит указание на документ «декларация», состоящая из 2 листов. В связи с этим направленный по описи вложения документ, по мнению ИФНС не является налоговой декларацией в понимании действующего налогового законодательства.

Суд отклонил доводы налоговиков. Арбитры приняли пояснения компании о том, что три страницы декларации, отпечатанные типографским способом, размещены на двух листах, и соответственно в описи вложения было указано два листа документа.

Таким образом, суд постановил, что налогоплательщиком была исполнена обязанность по предоставлению налоговой отчетности. Это означает, что блокировка его счета неправомерна (постановление ФАС Московского округа от 10 декабря 2008 г. № КА-А40/10409-08).

6. Решение о блокировке счета вынесено до истечения десятидневного срока с даты окончания срока представления налоговой декларации.

Десятидневный срок, является сроком, ранее которого налоговым органом не может быть принято решение о приостановлении операции по счетам (письмо Минфина России от 5 мая 2009 г. № 03-02-07/1-227 и УФНС России по г. Москве от 24 декабря 2008 г. № 09-14/120416).

При этом судьи в постановлении ФАС Московского округа от 20 февраля 2009 г. № КА-А41/433-09 добавили, что ИФНС должна вынести решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в течение 10 дней по окончании срока, установленного для представления декларации.

7. Представление декларации по старой форме.

Законодательством не предусмотрено право налогового органа вынести решение о приостановлении операций по счетам в банке в случае представления налоговой декларации, составленной по старой форме. Причем налоговая не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком налоговой декларации составленной на бланке старой формы (п. 2 ст. 80 НК РФ). Таким образом, представление декларации по устаревшей форме не грозит блокировкой счета (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2008 г. № А05-4850/2008).

8. Непредставление декларации обособленным подразделением компании.

Непредставление деклараций обособленными подразделениями не влечет за собой блокировку счета головной компании (письмо УФНС России по г. Москве от 9 июня 2007 г. № 16-10/054964@). Органы имеют право вынести решение о приостановлении операций по счетам организаций только в случае, если она обязана подавать соответствующие декларации.

Обособленное подразделение не является самостоятельным налогоплательщиком (ст. 11 НК РФ). Следовательно, приостановление операций будет осуществляться по счетам организации-налогоплательщика (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Важно

Непредставление деклараций по налогу на имущество за прошлые периоды.

С 2010 года организации, не имеющие на балансе имущества, признаваемого объектом налогообложения, не являются плательщиками налога на имущество организаций. Поэтому у них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций и расчетов по авансовым платежам по данному налогу. Однако до 2009 года обязанность по представлению деклараций была предусмотрена для всех налогоплательщиков независимо от наличия объектов налогообложения.

Таким образом, решение о блокировке счета налогоплательщика может быть вынесено, в том числе, в случае выявления в текущем налоговом периоде факта непредставления организацией налоговых деклараций по тем налогам, которые он был обязан уплачивать в предыдущих налоговых периодах (письмо ФНС России от 9 февраля 2011 г.).

Проценты в налоговом учете

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются только те доходы, которые поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Однако в целях налогообложения прибыли суммы процентов за незаконную блокировку счета не отнесены к необлагаемым. При определении базы по прибыли не учитываются доходы в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 кодекса из бюджета (внебюджетного фонда). Это, в частности, проценты, начисляемые на сумму налогов и акцизов, которые не были своевременно возвращены или зачтены налоговым органом.

В связи с этим возникают следующие вопросы: облагаются ли налогом на прибыль суммы процентов, начисленных и уплаченных налогоплательщику в связи с незаконной блокировкой его расчетного счета; если вышеуказанные суммы подлежат налогообложению, то в состав каких доходов их следует включить; если вышеуказанные суммы подлежат налогообложению, то в каком периоде их необходимо учесть налогоплательщику?

Минфин России в письме от 12 марта 2010 г. № 03-03-06/1/128 разъяснил: данные проценты включаются в доходы налогоплательщика. Ввиду того что подпунктом 12 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения указанных процентов, они подлежат включению в состав внереализационных доходов. Финансисты добавили, что эти суммы должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль на момент их фактического получения.

Логика финансового ведомства не совсем понятна. Ведь проценты, уплачиваемые налоговыми органами в связи с задержкой возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, по своей экономической природе мало чем отличаются от процентов за незаконную блокировку счета.

Однако пока не будут внесены изменения в НК РФ, несмотря на всю несправедливость, налогоплательщикам придется платить налог на прибыль с суммы возмещения, выплачиваемого налоговиками за неправомерное приостановление операций по счетам в банке.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете сумма процентов за незаконную блокировку счета признается прочим доходом организации (п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99). То есть данные суммы отражаются на счете 91-1 «Прочие доходы». Доходы признаются на день получения указанных процентов.

Данный счет корреспондирует со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример.

10 февраля 2011 года решением ИФНС была неправомерно заблокирована сумма 2 млн рублей. Решение об отмене приостановления по счету налоговая инспекция прислала в банк 17 февраля 2011 года.

Таким образом, налоговики неправомерно заблокировали счет налогоплательщика в течение 13 дней.

С 1 июня 2010 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 7,75 процента (указание ЦБ РФ от 31 мая 2010 г. № 2450-У).

Сумма процентов составит:

2 000 000 руб. х 7,75% : 365 дн х 13 дн =5520,55 руб.

Бухгалтер организации сделает следующие проводки.

Дебет 51 Кредит 76

— 5520,55 руб. – получена сумма процентов.

Дебет 76 Кредит 91-1

— 5520,55 руб. – проценты включены в прочие доходы.

В. Ким, налоговый консультант

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Блокировка счетов ФНС – основания для блокировки

Важно! Согласно указаниям п. 2 ст. 76 НК РФ, операции по расчетному счету могут быть приостановлены исключительно в пределах суммы недоимки. Министерство финансов также высказывалось по данному вопросу и отметило, что факт «заморозки» движения средств по счетам налогоплательщика не может препятствовать осуществлению операций по списанию средств в счет уплаты налогов, штрафов и пеней, а также поступлению денег на данный счет.

Банк блокирует расчетные счета и отказывается открывать новые только на основании решения Федеральной налоговой службы. Оснований для «заморозки» движения средств по счетам может быть несколько:

  1. Юридические лица и индивидуальные предпринимателя, выполняющие функции налоговых агентов, плательщиков страховых взносов и сборов, при получении требования от налоговой службы об уплате налога, штрафа, пеней, процентов обязаны произвести оплату в течение 8 рабочих дней (отсчет начинается с момента получения требования). В противном случае, отказ от выполнения требования послужит основанием для блокировки счета.
  2. Если налогоплательщик получал от ФНС требование о предоставлении пояснений, требование о предоставлении каких-либо документов или уведомление о вызове в налоговую инспекцию, он должен уведомить об этом инспекцию в рамках электронного документооборота (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ). Если инспекция не была уведомлена, происходит блокировка счета – решение будет принято в течение 10 рабочих дней. Нельзя забывать о том, что, если общение с ИФНС происходит в электронной форме, налогоплательщик обязан заключить договор об оказании услуг по обеспечению электронного документооборота с оператором ЭДО и приобрести квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи. Чтобы избежать блокировки счета, необходимо отослать в ИФНС квитанцию о получении упомянутых выше документов в течение 6 дней с даты их получения (п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
  3. Операции по счетам в банке также могут быть «заморожены», а переводы электронных денежных средств – приостановлены, по причине того, что налогоплательщик не представил налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней по истечении сроков ее сдачи (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
  4. Счет будет заблокирован, если налоговый агент в течение 10 дней с момента окончания сроков сдачи расчета по страховым взносам так и не представил их в ФНС (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
  5. Наконец, еще одним основанием для блокировки счета может стать несвоевременное представление в ИФНС расчета (6-НДФЛ) сумм исчисленного и удержанного налоговым агентом НДФЛ. Меры будут приняты в течение 10 дней после истечения сроков для представления формы 6-НДФЛ (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

Блокировка счетов ФНС – процедура приостановления операций по счетам

Сроки и порядок приостановления операций по банковским счетам регламентированы статьей 76 НК РФ.

Важно! Если налогоплательщик располагает достаточной суммой денежных средств для погашения недоимки, пеней или штрафов, он вправе сообщить о счетах, с которых можно списать деньги для исполнения обязательств перед ФНС. Тем самым удастся избежать блокировки расчетного счета.

Процедура «заморозки» банковского счета налогоплательщика выглядит следующим образом:

  1. Руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение о приостановке осуществления операций по счетам налогоплательщика.
  2. Налогоплательщик знакомится с решением и ставит на его копии свою подпись.
  3. Решение на бумажном носителе или в электронной форме передается в банковское учреждение.
  4. Банк исполняет решение ФНС в безусловном порядке и «замораживает» операции и переводы электронных средств по расчетному счету в момент получения решения.
  5. Банк сообщает в ФНС об остатках средств на счетах налогоплательщика.

Читайте также статью ⇒ “Блокировка счета за непредставленный ЕРСВ“.

Блокировка счетов ФНС не означает, что ими нельзя пользоваться

Факт наложения ограничений на расчетный счет по решению налоговых органов не препятствует пользованию данным счетом (абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ). Если на счете имеется достаточная для удовлетворения требований ФНС сумма денежных средств, они будут списываться по мере поступления платежных документов налогоплательщика (календарная отчетность).

Факт «заморозки» счета никак не отразится на платежах, очередность которых предшествует исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов. Это означает, что на расчетный счет по-прежнему могут поступать средства, но списываться они будут исключительно в порядке очередности, описанной в тексте ст. 855 ГК РФ:

  1. Списание по исполнительным документам, согласно которым необходимо перечислить средства для удовлетворения требований о взыскании алиментов, о компенсации вреда, причиненного жизни и здоровью.
  2. Списание по исполнительным документам, согласно которым владелец счета обязан выплатить выходные пособия и зарплату сотрудникам, трудящимся на основании трудового договора, а также вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности.
  3. Списание по платежным документам, согласно которым необходимо рассчитаться с работниками, трудоустроенными по трудовому договору (контракту), по отчислениям в ФСС, ПФР и ФОМС, по налогам и сборам.

Читайте также статью ⇒ “Как избежать блокировки счета и списания средства налоговой службой“.

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх