Признание задолженности безнадежной к взысканию

признания безнадежной к взысканию и списания дебиторской задолженности

1. Общие положения

1.1. Порядок распространяется на правоотношения, связанные с признанием безнадежной к взысканию и списанием дебиторской задолженности Общества, в том числе по:

— доходам, получаемым в виде арендной платы;

— доходам от продажи тепловой энергии;

— прочим доходам Общества.

1.2. Под дебиторской задолженностью понимается сумма обязательств, причитающихся Обществу от юридических и физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

1.3. Признание безнадежной к взысканию задолженности и её списание осуществляется комиссией, созданной Обществом, состоящей не менее чем из трех человек.

Порядок деятельности комиссии, её персональный состав определяются Положением о комиссии, утвержденным приказом Генерального директора Общества.

1.4. Ответственными за инвентаризационные действия, сбор сведений и документов, необходимых для работы комиссии, являются начальник юридического отдела и главный бухгалтер.

1.8. Заседание комиссии проводится не позднее 15 рабочих дней со дня получения документов.

2. Определение вида дебиторской задолженности

2.1. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные до истечения трех лет свыше установленного в договоре срока, или с момента оказания услуги (на основании ст.196 ГК РФ), представляет собой не просроченную дебиторскую задолженность.

2.2. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные от трех до десяти лет свыше установленного в договоре срока или с момента оказания услуги, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность

2.3. Согласно Гражданского кодекса ст. 196 по истечении срока исковой давности (десять лет) просроченная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

3. Порядок выявления безнадежной дебиторской задолженности

3.1. Для определения безнадежной дебиторской задолженности необходимо:

— рассмотреть отражение в договорах с контрагентами момента исполнения обязательств для проверки правильности исчисления срока исковой давности по задолженности;

— рассчитать срок исковой давности по каждой части задолженности в случаях, когда задолженность сформирована по нескольким основаниям;

— проанализировать совокупность первичной и деловой документации, отражающей факты признания либо непризнания контрагентом задолженности перед Обществом;

— исследовать влияние операций, производимых с контрагентом, на течение срока исковой давности;

— проанализировать наличие событий, приостанавливающих течение срока исковой давности;

— проанализировать наличие событий, приводящих к невозможности исполнения обязательств, в т. ч. проанализировать соответствующие акты государственных органов и исполнительные листы;

— изучить какие действия осуществлялись Обществом по взысканию задолженности и подтверждаются ли эти действия документально;

— оформить результаты проведенной работы служебной запиской главного бухгалтера, приказом генерального директора, письменным обоснованием, результатами проведения инвентаризации расчетов в соответствии с требованиями законодательства по каждой задолженности раздельно.

3.2. Не просроченная дебиторская задолженность, просроченная дебиторская задолженность и безнадежная дебиторская задолженность, а так же сроки исковой давности по каждому обязательству, выявляются по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию дебиторской задолженности рекомендуется проводить регулярно, но не менее двух раз в год, чтобы не пропустить сроки исковой давности. Перед составлением годового отчета проведение инвентаризации дебиторской задолженности обязательно. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия.

3.3. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки состояния расчетов учреждения с юридическими и физическими лицами должна установить:

— правильность расчетов с юридическими и физическими лицами;

— правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

— правильность и обоснованность сумм дебиторской, включая суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

3.4. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств:

— задолженности, которые будут погашены;

— долги, нереальные для взыскания.

По результатам инвентаризации в части расчетов с дебиторами генеральный директор в случае необходимости издает приказ о списании нереальной ко взысканию суммы дебиторской задолженности, основанием для которого служит бухгалтерская справка к акту инвентаризации расчетов с покупателям и прочими дебиторами, в которой указываются:

— наименование, адрес, ИНН должника;

— сумма задолженности;

— основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

— дата образования задолженности;

— первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

— документы, свидетельствующие об истребовании задолженности, их реквизиты.

4. Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее списание

4.1. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед Обществом, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации и списывается на основании:

ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;

признания в соответствии с Федеральным законом -ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» юридического лица или индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

смерти или объявления судом умершим физического лица, если отсутствуют наследники как по закону, так и по завещанию, либо никто из наследников не имеет права наследовать, либо все наследники отстранены от наследования, либо никто из наследников не принял наследства, либо все наследники отказались от наследства и при этом никто из них не указал, что отказывается в пользу другого наследника;

вступления в законную силу решения суда об отказе в удовлетворении исковых требований (части исковых требований) о взыскании задолженности;

окончания исполнительного производства и возврата исполнительного документа взыскателю по основаниям, предусмотренным пунктами 3-5 части 1 статьи 46 Федерального закона -ФЗ «Об исполнительном производстве», если исполнительный документ не менее пяти раз был предъявлен к исполнению;

5. Документы, необходимые для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности:

выписка из Единого государственного реестра юридических лиц на должника, подтверждающая его ликвидацию;

копия определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства (в случае признания должника банкротом), заверенная гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

копия свидетельства о смерти физического лица или решения суда об объявлении физического лица умершим, заверенная гербовой печатью суда, справка ЗАГС;

документ, подтверждающий переход наследственного имущества физического лица, умершего или объявленного судом умершим, к Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию;

постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в отношении должника в количестве пяти штук;

копия решения суда об отказе в удовлетворении требований (части требований) о взыскании задолженности, заверенная гербовой печатью суда;

иные документы, подтверждающие обстоятельства, указанные в п.2.1 Порядка.

5.2. Решение комиссии о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается всеми членами комиссии единогласно. В случае разногласия мнений членов комиссии, принимается решение об отказе в признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

5.3. Решение, указанное в п.5.2 Порядка, оформляется протоколом и подписывается всеми членами комиссии не позднее трех рабочих дней со дня заседания комиссии.

5.4. В решении, указанном в п.5.2 Порядка, должны содержаться:

основание, в соответствии с которым принимается решение;

наименование организации, фамилия, имя, отчество физического лица, в отношении которых принимается решение, их реквизиты (адрес места нахождения или адрес места жительства, идентификационный номер налогоплательщика);

номер, дата и предмет договора, в результате неисполнения или ненадлежащего исполнение условий которого возникла задолженность;

сумма задолженности, подлежащая списанию.

5.5. На основании решения комиссии о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, Общество в соответствии с действующим законодательством принимает меры, направленные на внесение изменений в бухгалтерский (бюджетный) учет, в течение 10 рабочих дней со дня принятия решения.

Чистим карточку расчетов с бюджетом от безнадежных долгов

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 ноября 2011 г.

Содержание журнала № 23 за 2011 г.Е.А. Шаронова, экономист

Как списать задолженность по налогам, срок взыскания которой прошел

Уже прошло больше года с тех пор, как в первую часть НК РФ была внесена поправка о списании с налогоплательщиков безнадежных налоговых долгов, взыскать которые инспекция не может, если это подтверждено судебным актомподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ). Налоговая служба даже оперативно утвердила порядок списания этих долговПорядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ (далее — Порядок).

Однако сам процесс идет со скрипом. Так, некоторые налоговики заявляют, что списать как безнадежную можно только ту задолженность, которая возникла после вступления в силу этого дополнения (то есть с 03.09.2010). К счастью, суды не соглашаются с налоговиками, поскольку это не следует из НК. В одном из решений суд подтвердил, что внесенная поправка является дополнительной гарантией защиты прав налогоплательщика и, следовательно, имеет обратную силуп. 3 ст. 5 НК РФ; Постановление Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК. Поэтому, даже если задолженность возникла до 03.09.2010, ее можно списать как безнадежную, если сроки ее взыскания прошли.

Но самая главная проблема заключается в том, что порой организации или предприниматели не знают, как правильно заявить требования в суде. Ведь списать такую задолженность можно только на основании судебного акта, где указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взысканияподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 2.4 Порядка.

Мы проанализировали сложившуюся за год практику. Сразу скажем, что до ФАСов дошло слишком мало дел, можно сказать, единицы. Зато в первой и апелляционной инстанциях было принято достаточно много решений в пользу организаций. Но были и такие, где организациям отказали в удовлетворении их требований.

Посмотрим, что нужно сделать, чтобы суд вынес нужное вам решение, и как отразить списание задолженности в учете.

Спасение утопающих — дело рук самих утопающих

Перед тем как идти в суд, вам нужно попросить у инспекции справку о состоянии расчетов с бюджетомприложение № 8 к Административному регламенту Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков… утв. Приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н. Разумеется, вы получите справку, в которой будет указана не погашенная вами задолженность с момента создания компании. И тогда вы можете идти в суд.

О чем суд просить можно

Чтобы не пришлось долго обивать пороги суда и инспекции, в суд надо обратиться с требованием:

  • признать незаконными действия инспекции, выразившиеся в выдаче справки, содержащей сведения о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой уже утрачена;
  • обязать инспекцию устранить допущенные нарушения ваших прав и законных интересов путем выдачи справки, не содержащей сведений о наличии этой задолженности.

В этом случае суд ваши требования удовлетворит, потому что ВАС РФ еще в 2009 г. указал, что в справке должна отражаться объективная информация о состоянии расчетов. То есть в ней должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взысканияПостановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 4381/09. В своих решениях суды, как правило, ссылаются на эту позицию ВАС РФ. И в результате вы получите решение суда, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженностиПостановления Девятого ААС от 15.09.2011 № 09АП-21517/2011-АК, от 22.08.2011 № 09АП-18091/2011-АК; Третьего ААС от 30.08.2011 № А33-4621/2011; Четвертого ААС от 21.09.2011 № А19-5659/2011; Решения Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2011 № А40-38933/11-91-169; Арбитражного суда Свердловской области от 15.08.2011 № А60-17987/2011. При этом формулировки могут быть, например, такие:

  • <или>»налоговый орган утратил возможность взыскания указанной выше задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания»Постановление ФАС МО от 05.08.2011 № КА-А40/8150-11;
  • <или>»истечение указанных сроков влечет утрату возможности взыскания налогов, пени, штрафов»Постановление Восьмого ААС от 26.07.2011 № А75-896/2011;
  • <или>»сроки для взыскания налоговых платежей истекли, и инспекцией утрачена возможность взыскания в бесспорном или судебном порядке задолженности»Постановление Пятнадцатого ААС от 14.06.2011 № 15АП-5017/2011.

Такое решение суда будет основанием для того, чтобы налоговики списали с вас безнадежную задолженностьподп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@. Иногда в решениях суды даже пишут, что «судебный акт арбитражного суда по настоящему делу будет являться основанием для инспекции в соответствии с Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@… списать указанную выше задолженность заявителя»Постановление Девятого ААС от 12.04.2011 № 09АП-6092/2011-АК.

Имейте в виду, если в суде вы будете говорить, что указание в справке задолженности, которую налоговики взыскать не могут, делает невозможным ваше участие в тендерах и конкурсах, затрудняет получение в банках кредитов либо иным образом препятствует предпринимательской деятельности, нужно быть готовым доказать это. Например, можно представить письма, которыми вам отказано в получении кредита или в допуске к участию в конкурсе на право заключения госконтракта из-за наличия в справке задолженности перед бюджетом. А если вы этого не сделаете, то суд может отказать в удовлетворении ваших требований, даже несмотря на то что налоговики действительно утратили возможность взыскания задолженности, указанной в справкеПостановление ФАС МО от 03.08.2011 № КА-А40/8106-11.

О чем суд просить не нужно

Если вы решили избавиться от зависшей задолженности, не стоит обращаться в суд с заявлением:

  • <или>о признании незаконным бездействия инспекции, которое выразилось в неисключении из вашей карточки лицевого счета суммы налога (штрафа, пени), и обязании инспекции устранить допущенные нарушения путем исключения этой суммы из карточки. Суд, опираясь на позицию ВАС РФ 2005 г., вам в этих требованиях откажет. Ведь карточки лицевых счетов — это документы внутриведомственного учета и наличие в них сведений о задолженности само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщикаПостановление Тринадцатого ААС от 15.03.2011 № А21-7374/2010; Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.08.2011 № А40-38607/11-20-165; Определение Санкт-Петербургского городского суда от 12.01.2011 № 17920; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16507/04;
  • <или>об установлении факта утраты инспекцией возможности взыскания задолженности. Суд может указать, что вы фактически просите его признать вашу спорную налоговую обязанность прекращенной, а налоговый орган — утратившим возможность (право) на взыскание, что является спором о праве. И в этом случае ваше заявление суд оставит без рассмотренияп. 3 ч. 1 ст. 148, ч. 3 ст. 217, ч. 4 ст. 221 АПК РФ; Постановление Четвертого ААС от 06.05.2011 № А58-136/11 (оставлено в силе ФАС ВСО от 18.07.2011 № А58-136/11).

Но если наряду с таким требованием вы будете еще заявлять и другое, например об обязании выдать справку о состоянии расчетов с бюджетом без указания долгов, сроки взыскания которых истекли, то суд ваше заявление рассмотрит. И в результате вы получите решение, в котором будет указано, что налоговый орган утратил возможность взыскания задолженности (то есть с нужной вам формулировкой)Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.08.2011 № А40-38933/11-91-169;

  • <или>о признании задолженности безнадежной к взысканию. Суд вам на это скажет, что он не вправе по своей инициативе списывать долги налогоплательщика, нереальные для взыскания, и не относится к числу органов, в компетенцию которых входит принятие такого решения. Это прерогатива налоговой инспекциип. 5 ст. 59 НК РФ; п. 3 Порядка; Постановления Семнадцатого ААС от 13.05.2011 № 17АП-2292/2011-АК; Десятого ААС от 29.09.2011 № А41-1866/11; Девятого ААС от 20.06.2011 № 09АП-12553/2011-АК; Постановления Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 № 16504/04, 16507/04.

В то же время заметим, что в Высшем арбитражном суде РФ готовится постановление Пленума, в котором ВАС РФ признает допустимым подачу в суд заявления «о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной». То есть как раз с тем требованием, по которому сейчас многие суды выносят отказные решения. Причем проект предусматривает, что подавать такие заявления в суд смогут как налогоплательщики, так и налоговикиhttp://www.arbitr.ru/ (Проекты документов ВАС РФ — 13.09.2011) — п. 9 проекта Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» (Внимание! PDF-формат). Пока же заявлять такое требование не стоит.

Налоговики спешат на помощь… но не везде

В то же время не всегда налогоплательщикам самим приходится идти в суд. Оказывается, в некоторых регионах сами инспекции заинтересованы в том, чтобы списать с карточек лицевых счетов налогоплательщиков безнадежные долги.

Например, в Свердловской области с исками в суд идут именно налоговики. И хотя они требуют взыскать «устаревшую» задолженность, которая на сегодняшний день числится на карточке лицевого счета организации, их цель — списать «неликвидную» задолженность, которая портит им показатели.

При этом инспекции прекрасно осознают, что все законные сроки взыскания задолженности они пропустили, и не спорят с этим:

  • они заявляют ходатайство о восстановлении пропущенного срока, но при этом приводят заведомо «проигрышные» причины, которые суд не принимает в качестве уважительных. Например, инспекции ссылаются на свою большую загруженностьРешение Арбитражного суда Свердловской области от 23.08.2011 № А60-21104/2011, на смену или сбой компьютерной программы по учету задолженности налогоплательщика, при которых были утрачены необходимые сведенияРешения Арбитражного суда Свердловской области от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011, на передачу задолженности из другого налогового органаРешение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2011 № А60-17625/2011;
  • они прямо говорят суду, что не могут списать задолженность как безнадежную без его решенияРешения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011.

Арбитражный суд Свердловской области, естественно, отказывает в удовлетворении требований о взыскании задолженности и выносит решение с нужной налоговикам формулировкой, например такой: «…суд в мотивировочной части решения установил факт утраты налоговым органом возможности взыскания вышеуказанных сумм в связи с истечением сроков взыскания…»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 06.09.2011 № А60-24414/2011, от 06.09.2011 № А60-23420/2011, от 26.08.2011 № А60-16755/2011, от 23.08.2011 № А60-21104/2011, от 03.08.2011 № А60-18282/2011, от 28.07.2011 № А60-17625/2011, от 22.07.2011 № А60-17743/2011, от 29.06.2011 № А60-11841/2011, от 16.06.2011 № А60-12573/2011. Или такой: «…принимая во внимание, что по указанным спорным платежам истекли сроки по их взысканию, установленные законом, суд считает данные суммы безнадежными ко взысканию…»Решения Арбитражного суда Свердловской области от 09.06.2011 № А60-15486/2011, от 01.09.2011 № А60-20130/2011.

Не исключено, что и в Приморском крае налоговики сами пойдут в суд и будут действовать по аналогичной схеме, поскольку уже есть такая «договоренность» между Приморским краевым судом и краевой налоговой инспекциейп. 13 Обзора Судебной практики Приморского краевого суда по рассмотрению гражданских дел в кассационном и надзорном порядке в I полугодии 2011 г. от 30.06.2011.

Кстати, о том, что инспекция подала на вас в суд, вы узнаете. Ведь она должна направить вам копию искового заявленияч. 3 ст. 125 АПК РФ. Кроме того, вам должна прийти из суда копия определения о принятии искового заявления налоговиков к производствуч. 5 ст. 127 АПК РФ. А вы, в свою очередь, можете:

  • <или>никаких возражений относительно заявленных требований в суд не представлять и на заседания не ходить;
  • <или>поспособствовать скорейшему решению вопроса. Направить в суд отзыв на исковое заявление и указать в нем, что вы возражаете против заявленных требований, поскольку инспекция утратила возможность взыскать с вас эту задолженность, так как пропустила все сроки для взысканияч. 1 ст. 131 АПК РФ. А также сходить на судебное заседание и повторить там свои возражения.

Как видим, иски налоговиков о взыскании «устаревшей» задолженности направлены на то, чтобы сделать у себя «красивую отчетность». Но это выгодно и самим организациям, поскольку им не надо думать над тем, с каким иском обратиться в суд, чтобы он вынес решение с формулировкой, необходимой для списания зависшей задолженности как безнадежной. Так что налогоплательщикам этих регионов можно только позавидовать.

Списываем задолженность в учете

Чтобы инспекция и вы у себя в учете могли списать задолженность как безнадежную, вам нужно полученную копию решения суда, вступившего в силуч. 1 ст. 177, ч. 1 ст. 180 АПК РФ; п. 2.4 Порядка; подп. «а» п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, утв. Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@:

  • заверить в суде гербовой печатью;
  • отнести в свою инспекцию вместе с сопроводительным письмом, в котором надо указать, что вы представляете этот судебный акт для принятия инспекцией решения о признании задолженности безнадежной и ее списании. Также можно копию решения суда и сопроводительное письмо отправить по почте ценным письмом с уведомлением о вручении.

Инспекция должна в течение 6 рабочих дней после получения документов вынести решениепп. 4, 5 Порядка; приложение № 1 к Порядку. И в этот же день долг должны списать с карточки лицевого счета.

Вы должны отразить списание задолженности в бухгалтерском и налоговом учете на дату вынесения инспекцией решенияп. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 1 ст. 252, ст. 313 НК РФ. Заметим, что ни в Порядке списания задолженности, ни в ст. 59 НК РФ не говорится о том, что копию этого решения инспекция обязана вручить налогоплательщику. Но если вы обратитесь в ИФНС с письменным заявлением о выдаче вам копии такого решения, то инспекция обязана будет вам ее отдать, об этом прямо сказано в НК РФподп. 12 п. 1 ст. 32 НК РФ. Так что обратиться в ИФНС с таким заявлением вы можете через 6 рабочих дней после того, как вы отнесли туда копию решения суда (или через 6 рабочих дней после получения инспекцией ценного письма — дата указана в уведомлении).

Налоговый учет

Списанная безнадежная кредиторская задолженность по налогам, пеням и штрафам относится к доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыльподп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 10.06.2011 № 03-03-10/52. Таким образом, списанные как безнадежные суммы недоимок по налогу на прибыль, НДС, налогу при УСНО, ЕСХН, НДФЛ, налогу на игорный бизнес, налогу с продаж, налогу на реализацию ГСМ, а также суммы штрафов и пеней по всем налогам (как действующим, так и отмененным) не нужно включать в доходы при расчете налога на прибыль.

В то же время если списываются недоимки по налогам, которые ранее в начисленных суммах были учтены как прочие расходыподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, то теперь их из расходов надо исключитьп. 33 ст. 270 НК РФ. В частности, это действующие земельный и транспортный налоги, налог на имущество и отмененные — ЕСН, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, целевой сбор на содержание милиции и благоустройство территории, сбор на нужды образовательных учреждений. Как нам разъяснили в Минфине, поступить надо следующим образом.

Из авторитетных источников

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Если в предыдущих периодах суммы налогов уменьшали налогооблагаемую прибыль, то списываемую сумму недоимок по ним надо отразить в составе внереализационных доходов. Сделать это нужно в том периоде, в котором задолженность по налогам списывается как безнадежная. Уточненные декларации по налогу на прибыль за те периоды, в которых списываемые налоги были учтены в расходах, представлять не нужно. Это касается как действующих сейчас налогов, так и уже отмененных.
Таким образом, со списываемых недоимок по налогам, которые раньше были учтены в расходах, нужно заплатить налог на прибыль”.

Бухгалтерский учет

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням — это прочий доход организациипункт 2, пункт 7, п. 10.4, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

Поскольку в бухучете при списании недоимок по налогам, которые не учитывались в расходах (по прибыли, НДС и др.), а также задолженностей по штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете такого дохода нет, в бухучете нужно показать постоянный налоговый активпункт 4, п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

Пример. Списание безнадежной налоговой задолженности

/ условие / По решению налоговой инспекции от 15.11.2011 признана безнадежной ко взысканию и списана задолженность организации в общей сумме 186 476 руб., из них:

  • недоимки по налогам — 51 604 руб.: налог на пользователей автодорог — 16 616 руб., налог с продаж — 34 988 руб.;
  • задолженность по пеням и штрафам (по налогу на пользователей автодорог, по налогу с владельцев транспортных средств, по налогу на прибыль, по налогу с продаж, по налогу на имущество, по НДС), всего — 134 872 руб.

/ решение / В бухучете организация сделает такие записиИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Дт Кт Сумма, руб.
На день вынесения инспекцией решения о списании задолженности (15.11.2011)
Отражена сумма начисленных штрафов и пеней 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Штрафы и пени по налогам» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Штрафы и пени по налогам» 134 872
Эта проводка делается, если раньше организация не признавала и не отражала у себя в учете штрафы и пени, указанные инспекцией в актах сверки и в карточках лицевых счетов по налогам
Списаны недоимки по налогам, признанные безнадежными ко взысканию 68, субсчет «Налог на прибыль» (и дру­гие субсчета по конкретным налогам) 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 51 604
Списаны штрафы и пени по налогам, признанные безнадежными ко взысканию 68, субсчет «Штрафы и пени по налогам» 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» 134 872
Так как ранее налог на пользователей автодорог учитывался в расходах при исчислении налога на прибыль, то теперь при списании недоимки по нему надо учесть его во внереализационных доходах. Поэтому доход возникает и в бухгалтерском, и в налоговом учете
А вот списанная задолженность по штрафам и пеням, а также недоимка по налогу с продаж не учитываются при исчислении налога на прибыль. И получается, что в налоговом учете дохода нет, а в бухгалтерском он есть. Поэтому в бухучете надо отразить постоянный налоговый актив
Отражен постоянный налоговый актив по штрафам, пеням и недоимке по налогу с продаж
((134 872 руб. + 34 988 руб.) х 20%)
68, субсчет «Налог на прибыль» 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянные налоговые активы» 33 972

***

Имейте в виду, что списать задолженность по страховым взносам как безнадежную, когда ПФР и ФСС взыскать ее с вас уже не могут, не получится. А все потому, что здесь действует другой порядок, нежели установленный НК РФ. Задолженность по взносам признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством РФч. 1, 2 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…». А в этом порядке нет такого основания для списания, как истечение сроков на взыскание недоимки (то есть утрата ПФР или ФСС возможности взыскания задолженности)п. 1 Постановления Правительства РФ от 17.10.2009 № 820; ч. 1 ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Так что не взысканная с вас задолженность по страховым взносам будет числиться за вами до тех пор, пока:

  • <или>вы ее не погасите добровольно:
  • <или>в правительственном порядке не появится такое же основание для списания задолженности, как в НК РФ.

Записи созданы 2145

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх