Проценты по займу

Размер процентов по договору займа

Определение размера процентов

Право начислять проценты по договору займа возникает на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Размер процентов определяется в порядке, установленном в договоре. Можно предусмотреть применение фиксированной или плавающей ставки (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Если в договоре нет условия о размере процентов за пользование займом, их величина определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в периоды, за которые начисляются проценты (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Условие договора о размере процентов представляет собой порядок расчета суммы, подлежащей уплате за пользование займом. В договоре рекомендуем указать:

  • размер процентов;
  • сумму, на которую начисляются проценты;
  • период, за который они начисляются.

Размер процентов может быть определен официально установленной процентной ставкой, коэффициентом и т.п., к примеру MosPrime Rate. Если выбранная ставка является изменяемой, в договоре нужно указать дату (момент), на которую определяется ее величина.

В случае когда заимодавец не ведет профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов, проценты могут быть признаны ростовщическими. Такие проценты могут быть снижены судом, если они в два раза и более превышают обычно взимаемые в подобных случаях проценты и чрезмерно обременительны для заемщика (п. 5 ст. 809 ГК РФ).

Изменение размера процентов

Размер процентов по договору займа после его заключения может быть изменен по соглашению сторон или на условиях договора (ст. 450 ГК РФ).

Если стороны включают такое условие в договор, нужно указать, что проценты и порядок их расчета могут пересматриваться одним из следующих способов:

  • по соглашению сторон;
  • в одностороннем порядке;
  • автоматически при наступлении определенных условий.

Беспроцентный заем

Договор, в котором нет условия о начислении процентов на сумму займа, будет беспроцентным в одном из следующих случаев (п. 4 ст. 809 ГК РФ):

  • сторонами выступают граждане, индивидуальные предприниматели и сумма займа не превышает 100 000 руб.;
  • по договору передаются вещи, определенные родовыми признаками (не деньги, при этом по размеру стоимости вещи нет ограничений).

Какой порядок уплаты процентов по договору займа

Период уплаты не установлен договором

Если в договоре не указан порядок уплаты, проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Период уплаты установлен договором

Стороны могут определить следующий порядок уплаты процентов:

  • единовременная (однократная) уплата процентов. Сумма процентов рассчитывается за весь период действия договора;
  • уплата процентов с определенной периодичностью (еженедельно, ежеквартально). Сумма процентов рассчитывается за каждый период;
  • уплата процентов по графику. График может предусматривать разную периодичность уплаты. Сумма процентов рассчитывается за каждый период по графику.

Срок уплаты процентов

Срок уплаты процентов определяется одним из следующих способов (ст. 190 ГК РФ):

  • календарной датой;
  • истечением периода (в годах, месяцах, неделях, днях или часах);
  • указанием на событие, которое неизбежно должно наступить.

Если установлен ежеквартальный срок уплаты процентов, нужно учесть, что отсчет кварталов ведется с начала года (п. 2 ст. 192 ГК РФ). Поэтому срок уплаты процентов исчисляется не с момента получения займа, а с начала следующего после даты предоставления займа квартала, то есть с 1 января, 1 апреля, 1 июля или 1 сентября.

Порядок и примеры расчета (начисления) процентов по договору займа

Расчет простых процентов по фиксированной ставке

Проценты начисляются только на сумму основного долга.

Расчет производится по формуле:

где: П — сумма начисленных процентов;

СЗ — сумма займа;

Ст — ставка в годовых процентах;

Дн — количество дней в платежном периоде.

Пример расчета простых процентов по фиксированной ставке

Сумма займа — 100 000 руб. Годовая процентная ставка — 7%. Срок займа — 212 дней. Количество календарных дней в году — 365. Проценты начисляются в конце срока займа. Заем и проценты погашаются единовременно по окончании срока действия договора.

Сумма начисленных процентов составит:

Расчет сложных процентов по фиксированной ставке

Проценты начисляются на сумму займа с учетом ранее начисленных процентов.

Сложные проценты нельзя применять при выдаче займов физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 317.1 ГК РФ).

При ежедневном начислении процентов для расчета используется формула:

,

где: СЗ — сумма займа;

Ст — ставка в годовых процентах;

Т — количество дней, за которые происходит начисление.

Пример расчета сложных процентов

Сумма займа — 100 000 руб. Годовая процентная ставка — 7%. Срок займа — 212 дней. Количество дней в году — 365. Проценты начисляются ежедневно. Заем и проценты погашаются единовременно по окончании срока действия договора.

Сумма начисленных процентов составит:

Расчет процентов по плавающей ставке

При использовании плавающей процентной ставки необходимо определить, сколько раз менялась ставка в течение периода начисления процентов. Затем нужно исчислить проценты отдельно за каждый промежуток применения одной ставки и сложить вместе все начисленные проценты.

Пример расчета процентов с применением плавающей ставки

Сумма займа — 100 000 руб. Срок займа — 5 месяцев. По договору применяется плавающая ставка: первые два месяца пользования займом (март — апрель) — 9%, последующие месяцы (май — июль) — 14%. Договором установлена формула расчета простых процентов. Заем и проценты погашаются единовременно по окончании срока действия договора.

Сумма начисленных процентов составит:

общая сумма процентов:

Всегда ли при получении займа начисляются проценты?

Заемное обязательство означает, что кредитор передает заемщику определенную сумму денег либо определенное количество обезличенных предметов, а заемщик обязуется вернуть полученный заем в оговоренный срок. По общему правилу такой договор является возмездным, то есть лицо, получившее заем, должно уплатить проценты за пользование им. Однако стороны могут включить в текст соглашения и условие об отсутствии у заемщика обязанности по уплате процентов.

Договор считается возмездным даже тогда, когда в нем не определен размер процентов. В этом случае заемщик должен выплатить проценты, начисленные исходя из ставки рефинансирования Центробанка на день возврата долга.

Из названного правила, правда, имеются исключения. В 2 случаях договор займа считается беспроцентным, если в нем прямо не закреплено иное:

  1. Если сторонами договора являются физические лица, а денежная сумма, переданная в качестве займа, составляет не более 5000 руб.
  2. Если в качестве займа переданы не денежные средства, а обезличенные вещи (например, зерно, топливо и т. п.).

Проценты по договору займа можно учитывать в периоде пользования средствами, но делать это нужно с осторожностью

Юлия Гладышева, налоговый консультант

Журнал «Документы и комментарии» № 12, июнь 2010 г.

Налогоплательщики все чаще стали задаваться вопросом о порядке учета процентов по займам при налогообложении прибыли. Неясность внесло постановление ВАС РФ, которое перевернуло вполне устоявшуюся практику признания таких расходов, породив неожиданные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 02.04.10 № 03-03-06/1/216).

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 02.04.10 № 03-03-06/1/216
СУТЬ ПРОБЛЕМЫ

Организация, обратившаяся с запросом в Минфин России, получила заем до востребования. Условиями договора предусмотрено, что заимодавец вправе потребовать возврата суммы займа и процентов не ранее чем по истечении 18 месяцев со дня перечисления средств заемщику.
После получения требования о возврате займа сумма основного долга и проценты по нему должны быть погашены в течение 30 календарных дней.
Еще совсем недавно по подобным договорам проценты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете признавались одинаково. То есть ежемесячно (на конец месяца) в течение всего периода, пока организация пользовалась заемными средствами. Именно так и налогоплательщики, и налоговые органы понимали положения пункта 8 статьи 272 НК РФ.
Но в эту устоявшуюся практику признания расходов вмешался Президиум ВАС РФ, издав постановление от 24.11.09 № 11200/09 (далее — постановление № 11200/09). Оно потенциально затрагивает случаи, когда условиями долгосрочного (то есть заключенного на срок более 12 месяцев) договора займа или кредита предусмотрен порядок уплаты процентов, отличающийся от ежемесячного.
Чаще всего на практике встречаются следующие варианты:

— отсрочка уплаты процентов на срок, обусловленный определенными особенностями деятельности заемщика, например до момента ввода в эксплуатацию строящегося объекта или до выхода начатого проекта на самоокупаемость;

— уплата процентов одновременно с возвратом всей суммы займа.
ЧТО БЫЛО НА САМОМ ДЕЛЕ

Конкретная ситуация, которая стала предметом рассмотрения в постановлении № 11200/09, заключалась в следующем.
Налогоплательщик получил заем от иностранного юридического лица. Порядок погашения задолженности и процентов был очень щадящим для заемщика. Возврат основного долга начинался через два года после получения. Проценты же по нему должны были уплачиваться фактически после того, как долг будет погашен.
Предприятие, руководствуясь положениями Налогового кодекса, признавало проценты, начисляемые за пользование заемными средствами, для целей налога на прибыль в течение 2005 и 2006 годов. Налоговикам это не понравилось, и они исключили данные расходы, сославшись на то, что в соответствии с условиями договора займа моментом начала погашения процентов является 2010 год.
Суды двух инстанций налогоплательщика поддержали. Однако ФАС Московского округа*, когда рассматривал этот спор в кассационной инстанции, занял противоположную позицию, которая в дальнейшем и была поддержана Президиумом ВАС РФ.
* См. постановление ФАС Московского округа от 22.07.09 № КА-А40/5982-09.
Причем судьи обратили внимание совсем не на период фактической уплаты процентов, о котором твердили налоговики, а на то, что проценты должны признаваться расходом для целей налога на прибыль исходя из условий договора. То есть в том периоде, в котором их уплата предусмотрена в договоре займа.
ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС О ДАТЕ УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ

Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ, при отсутствии иного условия проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Таким образом, ежемесячный характер выплаты процентов по займу применяется по умолчанию, но если в договоре предусмотрен другой порядок, то используется именно он.
С учетом этого становится понятным положение пункта 4 статьи 328 НК РФ. Оно гласит, что налогоплательщик, рассчитывающий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода) в виде процентов, полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате) в отчетном периоде в соответствии с условиями договора. Здесь учитывают установленные по каждому виду долговых обязательств доходность и срок его действия в отчетном периоде.
КАКОЙ ПЕРИОД «СООТВЕТСТВУЕТ»

Согласно пункту 1 статьи 328 НК РФ, организация обязана отразить соответствующую сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Обратим внимание, что и в пункте 1, и в пункте 4 статьи 328 НК РФ говорится именно о сумме, которая причитается к уплате (получению). То есть по условиям договора она должна быть получена на счет или уплачена со счета налогоплательщика. А норма о том, что эта сумма определяется как «причитающаяся к получению (выплате) на конец месяца», корреспондирует с положениями пункта 8 статьи 272 НК РФ.
При применении данной нормы остается лишь решить, какой же период считать соответствующим. А вот эта задача не очень простая.
Если исходить из пункта 1 статьи 328 НК РФ, то соответствующий — это период, в котором сумма процентов должна быть уплачена. Однако из пункта 1 статьи 272 НК РФ следует, что в случае применения метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Сравнивая эти нормы, нельзя не задаться вопросом: как же так, в одном случае говорится о причитающихся к уплате средствах, а в другом отрицается связь с их фактической выплатой? Не ошибка ли это?
По нашему мнению, кажущееся несоответствие разрешается просто. Для целей налога на прибыль можно признавать расходом суммы, которые должны быть уплачены в определенном периоде, но при этом неважно, выплачены ли эти суммы налогоплательщиком в действительности. Однако если в каком-то периоде налогоплательщик не обязан уплачивать проценты, поскольку договором предусмотрена их уплата в одном из последующих периодов, то этот период не является «соответствующим» для целей признания данных расходов.
Тем более что статья 272 НК РФ содержит положение, в котором прямо указано: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. И только для случая, когда сделка не содержит условий о возникновении расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть четко установлена или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В отношении рассматриваемой ситуации, как представляется, период возникновения расходов в виде процентов определен абсолютно четко.
МИНФИН И ФНС — ЗАЩИТНИКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ОТ СУДА

Организации были поставлены перед нелегким выбором. Что делать: учитывать причитающиеся к уплате в будущем проценты по займу или кредиту по-прежнему ежемесячно (в том периоде, в котором они пользовались заемными средствами) или руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ и отсрочить признание процентов до момента, когда наступит обязанность по их уплате, предусмотренная договором?
Неожиданно финансовое ведомство и налоговики пошли на попятную.
Сначала специалисты налоговой службы высказались в поддержку мнения Минфина России в том смысле, что Президиум ВАС РФ выборочно применил нормы Налогового кодекса и перенес срок признания процентов. Следование этой позиции, посетовали инспекторы, приведет к нарушению иных требований законодательства в отношении учета процентов по долговым обязательствам (письмо ФНС России от 17.03.10 № 3-2-06/22).
Надо признать, что Минфин России настойчиво рекомендует, в том числе и в комментируемом письме, включать в расходы проценты по займам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами. Причем независимо от наступления срока их фактической уплаты.
Однако при этом финансовое ведомство чрезвычайно аккуратно обходит момент наступления обязанности по уплате процентов, предусматриваемый договором, и даже не упоминает о статье 328 НК РФ. Зато совершенно не к месту говорит о фактической уплате, которая здесь совсем ни при чем.
По нашему мнению, комментируемое письмо нельзя рассматривать как разрешение учитывать проценты в текущем периоде, даже если договор разрешает отнести их уплату «на потом». Ведь примеров того, как Минфин России меняет свою точку зрения на противоположную, довольно много.
Заслуживает внимания и последнее предложение комментируемого письма. В нем сказано, что организация-кредитор также должна учитывать проценты в составе доходов равномерно в течение периода пользования заемными средствами.
Вероятно, в ведомстве поняли, что победа над заемщиком с помощью Президиума ВАС РФ имеет оборотную сторону. У кредиторов появилась возможность не уплачивать налог на прибыль с сумм процентов до наступления у заемщика обязанности их платить. Ведь статья 328 НК РФ говорит о расходах и о доходах одновременно.
Подытоживая, отметим, что пока Президиум ВАС РФ не выскажется более определенно по данной проблеме или не примет решение по более стандартной ситуации с отсроченными процентами, налоговый риск считать полностью снятым нельзя.

Условие о размере и порядке расчета и уплаты процентов в ДЗ

Договор займа (далее — ДЗ) носит по умолчанию возмездный характер. Это выражается в том, что даже при отсутствии согласования сторонами условия о размере и порядке начисления и уплаты процентов за пользование суммой займа заимодавец имеет право требовать от заемщика их уплаты по ключевой ставке Банка России (п. 1 ст. 809 ГК РФ). По ДЗ, заключенным до 01.01.2016, проценты исчисляются по ставке рефинансирования (постановление Правительства РФ от 08.12.2005 № 1340).

Безвозмездным ДЗ может быть, только если стороны прямо указали это в договоре либо в случаях, установленных п. 4 ст. 809 ГК РФ.

Поскольку основной целью заимодателя при предоставлении займа является получение экономической выгоды, как правило, формулировке условия о начислении процентов по договору займа стороны уделяют пристальное внимание и в большинстве случаев включают его в число существенных. При этом они относительно свободны при установлении размера и порядка начисления процентов. Тем не менее некоторые пределы этой свободы ограничены законом, о чем пойдет речь далее.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Кроме процентов, которые являются вознаграждением заимодавца, последний вправе требовать от заемщика уплаты процентов в соответствии со ст. 395 ГК РФ. Они устанавливаются как санкция за просрочку возврата долга. Эти два вида процентов не исключают друг друга. В данной статье речь пойдет только о начислении процентов за пользование суммой займа.

Способ установления процентов по заемному обязательству

При установлении процентов стороны могут выбрать наиболее подходящий для них вариант. С 01.06.2018 законодатель перечисляет некоторые из них в п. 2 ст. 809 ГК РФ (внесен законом от 26.07.2018 № 212-ФЗ):

  1. Фиксированная процентная ставка (например, 20% годовых). В этом случае применяется одна процентная ставка на протяжении всего периода действия ДЗ. Она не подлежит изменению ни при каких обстоятельствах. Плюс такой ставки состоит в предсказуемости выплат для заемщика.
  2. Изменяемая, или плавающая, процентная ставка (например, индекс MosPrime, Euribor, Libor). Такая ставка постоянно изменяется, является достаточно непредсказуемой, особенно при длительных сроках займов, однако может быть более выгодной для заемщика.
  3. Смешанная процентная ставка (например, 15% годовых + индекс MosPrime). Для нее характерно сочетание двух составляющих: фиксированной величины и плавающей. Установление такой комбинированной ставки не противоречит законодательству (п. 5 инф. письма Президиума ВАС РФ от 13.06.2011 № 146).

Кроме того, в рамках одного ДЗ может устанавливаться различная процентная ставка в разные периоды. Например, в течение первых 3 лет применяется фиксированная ставка, а далее — плавающая.

Как определить первый и последний дни начисления процентов

При расчете процентов по договору займа одним из первых возникает вопрос о периоде начисления процентов: с какого и по какой день они должны начисляться? В идеале стороны должны урегулировать данный вопрос в условиях договора. Если же этого не произошло, следует руководствоваться общими правилами.

Поскольку проценты уплачиваются за период пользования займом, начало этого периода следует отсчитывать от момента фактической передачи денег (сам договор может быть заключен и ранее, так как в ряде случаев может быть консенсуальным). Но срок начинает течь со дня, следующего за значимым событием, являющимся точкой отсчета (ст. 191 ГК РФ). Следовательно, сам день, когда был предоставлен заем, не засчитывается в период пользования займом, если стороны не предусмотрели иное в договоре.

Что касается последнего дня, то он по общему правилу, напротив, включается в период пользования займом. С 01.06.2018 это прямо указано в п. 3 ст. 809 ГК РФ, что прекратило возможные дискуссии по данному вопросу (изменения внесены законом от 26.07.2017 № 212-ФЗ).

Оплата процентов производится ежемесячно, если стороны не предусмотрели в договоре иной порядок.

О том, как рассчитать проценты по договору займа, читайте далее.

Как рассчитать размер процентов: формула и онлайн-способ

Для расчета процентов по договору займа используется формула, указанная ниже. Она применяется как при установлении процентной ставки сторонами в договоре, так и в случае, когда начисление должно производиться по ключевой ставке Банка России.

Сумма процентов = Сумма займа × Процентная ставка / Количество дней в году × Количество дней платежного периода.

ВАЖНО! Если проценты вычисляются по ключевой ставке, то в случае ее изменения за период пользования деньгами платежный период ограничивается сроком действия ставки. Затем с момента введения следующей ключевой ставки делается новый расчет.

Пример

Организация предоставила другой организации заем в размере 100 000 руб. на 30 дней. Процентная ставка — 15% годовых.

В этом случае сумма процентов будет равна: 100 000 руб. × 15% / 365 дней × 30 дней = 1 233 руб.

В общей сложности для полного погашения долга заемщик должен уплатить заимодавцу: 100 000 (основной долг) + 1233 (проценты) = 101 233 руб.

На практике ДЗ часто имеют приложение в виде графика, где расписан каждый платеж, включая сумму основного долга и сумму процентов, подлежащих уплате в каждый платежный период.

Кроме того, удобен расчет процентов по займу онлайн посредством кредитного калькулятора. Достаточно ввести основные параметры в предлагаемую формулу и получить искомую сумму процентов.

«Сложные» проценты и другие варианты начисления процентов

Вышеприведенная формула является базовой для большинства договоров, где проценты начисляются на сумму невыплаченного основного долга. При долгосрочном ДЗ с каждым месяцем сумма основного долга уменьшается, соответственно, уменьшаются и проценты. Для удобства при предоставлении таких займов рассчитывается система аннуитетных платежей, когда общая сумма, выплачиваемая заемщиком, одинакова во всех месяцах и меняется только соотношение суммы основного долга и процентов.

Однако на практике можно встретить иные вариации начисления процентов. Не все из них являются законными. Например, стороны могут договориться о том, что проценты начисляются каждый месяц на всю сумму займа. Данное условие не может быть применено в ДЗ, заключаемых кредитной организацией с гражданами не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (см., например, постановление ВС УР от 27.04.2012 по делу № 44г-14).

Также нередко встречаются ситуации, когда проценты начисляются не только на сумму основного долга, но и на не уплаченные вовремя проценты («сложные» проценты). Такое условие может иметь место только в ДЗ, заключенных субъектами в процессе предпринимательской деятельности. Во всех иных случаях оно будет ничтожным (п. 2 ст. 317.1 ГК РФ). При этом встречаются решения, в которых суды расценивают подобную капитализацию процентов как меру ответственности за ненадлежащее исполнение обязательства (например, определение ВС РФ от 13.12.2016 № 44-КГ16-30).

Минимальные и максимальные проценты в случае займа между физическими и юридическими лицами

Принцип свободы договора вкупе с нормами ст. 809 ГК РФ предполагает, что стороны свободны в установлении размера взимаемых за пользование суммой займа процентов.

ГК РФ не устанавливает минимальный процент по займу между юридическими и физическими лицами. Более того, заем может быть вообще беспроцентным независимо от субъектного состава.

Договор займа между юридическими лицами без процентов с 01.01.2017 не относится к контролируемым сделкам, даже если он заключен между взаимозависимыми лицами. Организации, предоставившей такой заем, не придется доначислять налог на прибыль (письмо Минфина РФ от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846).

Максимальных значений процентов по ДЗ ГК РФ также не содержит. Однако для потребительского кредитования Центральным банком РФ ежеквартально публикуется информация по предельному размеру процентов, обязательная для организаций, предоставляющих потребительские кредиты. Способы установления процентов для займов потребителям ограничены ст. 9 закона «О потребительском кредите (займе)» от 21.12.2013 № 353-ФЗ (в отличие от общей нормы ГК РФ, данная статья требует связывать переменные проценты с величиной, публикуемой в СМИ и не зависящей от кредитора и его аффилированных лиц).

Можно ли уменьшить размер процентов. Ростовщические проценты

Установив порядок расчета процентов по договору займа и их размер, стороны могут уменьшить их несколькими способами. Например, возможно уменьшение процентной ставки такими способами, как:

  1. Реструктуризация — уменьшение ставки по соглашению сторон (например, вследствие ухудшения платежеспособности заемщика, подтвержденной документально, появления на рынке конкурентов, предлагающих сниженные ставки, и в др. ситуациях).
  2. Рефинансирование — заключение нового ДЗ на более выгодных условиях у другого заимодавца и погашение старого займа за счет нового.

Однако в ряде случаев заемщик вынужден добиваться уменьшения процентной ставки в судебном порядке.

Так, новое положение п. 4 ст. 809 ГК РФ дает суду возможность уменьшить процентную ставку, если она подходит под определение ростовщической (изменение действует с 01.06.2018 и внесено законом № 212-ФЗ). Понятие это относительное. Под ростовщическими понимаются проценты, превышающие в 2 раза и более обычно взимаемые проценты в аналогичной ситуации. Такие проценты, являющиеся слишком обременительными для заемщика, могут быть уменьшены судом до нормального размера. Однако это положение применимо только к отношениям займа между гражданами или между гражданином и организацией, не осуществляющей профессиональную деятельность по предоставлению займов.

***

Итак, нами рассмотрены основные моменты, связанные с порядком начисления процентов по договору займа. Во избежание судебных споров сторонам при заключении ДЗ можно рекомендовать уделять пристальное внимание формулировке условия о размере, порядке уплаты и начисления процентов.

***

Статья оказалась полезной? Подписывайтесь на наш канал RUSЮРИСТ в Яндекс.Дзен!

Записи созданы 2145

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх