Спонсорская помощь

Содержание

ДОГОВОР ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ
(вместе с «ПЕРЕЧНЕМ ТОВАРОВ (ИМУЩЕСТВА), РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ,
ВКЛЮЧАЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ»,
«ВИДАМИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), КОТОРЫЕ БУДУТ ПРИОБРЕТЕНЫ НА ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ»)

Наш каталог образцов документов, формы контрактов и должностных инструкций собран в этом разделе

779 Примерная форма СОГЛАСОВАНО ____________________________ ____________________________ ____________________________ ____________________________ ДОГОВОР ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ «__» _________ ____ г. N _____ ____________________________ (место заключения договора) ____________________________________________________________________ (наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество ____________________________________________________________________ индивидуального предпринимателя) в лице _____________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество должностного лица юридического лица) действующего на основании __________________________________________ (нормативного правового акта, устава, ____________________________________________________________________ положения, свидетельства о государственной регистрации, ____________________________________________________________________ доверенности) именуемое(-ый, -ая) в дальнейшем «Спонсор», с одной стороны, и _____ ____________________________________________________________________ (наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество ____________________________________________________________________ индивидуального предпринимателя, физического лица) в лице _____________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество должностного лица юридического лица) действующего на основании __________________________________________ (нормативного правового акта, устава, ____________________________________________________________________ положения, свидетельства о государственной регистрации, ____________________________________________________________________ доверенности) именуемое(-ый, -ая) в дальнейшем «Получатель», с другой стороны, руководствуясь Указом Президента от 1 июля 2005 г. N 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (Национальный реестр правовых актов , 2005 г., N 105, 1/6586) (далее — Указ) и иными актами законодательства, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора. Спонсор предоставляет Получателю безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде ______________________________________________________ (денежных средств, в том числе в иностранной валюте, ____________________________________________________________________ товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая ____________________________________________________________________ исключительные права на объекты интеллектуальной собственности) согласно приложению 1. 2. Размер (сумма, расчет стоимости) безвозмездной (спонсорской) помощи. Размер (сумма, расчет стоимости) предоставляемой безвозмездной (спонсорской) помощи _______________________________________________ и не превышает _____________________________________________________ (для органов, организаций, перечисленных ____________________________________________________________________ в пункте 9 Указа) 3. Цель предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи. Безвозмездная (спонсорская) помощь предоставляется Получателю в целях ______________________________________________________________ (цель в соответствии с пунктом 2, частью второй ____________________________________________________________________ пункта 3 Указа) и направляется на __________________________________________________ (виды товаров (работ, услуг), которые будут приобретены на _____________________________________________________ денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, согласно приложению 2) 4. Порядок представления Получателем (за исключением получателей — физических лиц) отчета о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи. Отчет о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи Получатель представляет Спонсору не позднее _________________ (срок) со дня ее получения. Отчет составляется в произвольной форме с указанием видов товаров (работ, услуг), которые были приобретены на денежные средства безвозмездной (спонсорской) помощи, и представлением документов, подтверждающих приобретение этих товаров (работ, услуг), а также иного результата ее использования. 5. Права и обязанности сторон. 5.1. Получатель обязан: использовать безвозмездную (спонсорскую) помощь на цели, предусмотренные настоящим договором; представлять Спонсору отчет в произвольной форме о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи; выполнять иные требования в соответствии с законодательством. 5.2. Получатель: 5.2.1. имеет право на: получение предусмотренной настоящим договором безвозмездной (спонсорской) помощи; использование безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с целями ее предоставления; защиту в установленном порядке своих прав; 5.2.2. имеет иные права, предусмотренные законодательством. 5.3. Спонсор обязан: предоставить безвозмездную (спонсорскую) помощь на условиях, определенных настоящим договором; соблюдать иные требования к порядку оказания безвозмездной (спонсорской) помощи, предусмотренные законодательством. 5.4. Спонсор: 5.4.1. имеет право: требовать от Получателя представления отчета о целевом использовании безвозмездной (спонсорской) помощи; на защиту в установленном порядке своих прав; 5.4.2. имеет иные права, предусмотренные законодательством. 6. Ответственность сторон и порядок разрешения споров. За неисполнение или ненадлежащее исполнение принятых на себя обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с законодательством. Все споры и разногласия по настоящему договору подлежат разрешению в соответствии с гражданским законодательством в судебном порядке. 7. Дополнительные условия. Стороны вправе предусмотреть иные условия настоящего договора, не противоречащие требованиям Указа и других актов законодательства. ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ 8. Заключительные положения. 8.1. Настоящий договор считается заключенным __________________ (для органов, ____________________________________________________________________ организаций, перечисленных в пункте 9 Указа, — с момента его ____________________________________________________________________ согласования в установленном порядке, в других случаях — с момента ____________________________________________________________________ его подписания, если иное не определено Гражданским кодексом ____________________________________________________________________ ) 8.2. Приложения __________________ являются неотъемлемой частью (номера) настоящего договора. 8.3. Настоящий договор составлен в двух экземплярах — по одному для каждой стороны. 9. Реквизиты и подписи сторон. Спонсор Получатель ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ —————————— При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с пунктом 9 Указа. Приложение 1 к договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи от _______ N ___________ ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ (ИМУЩЕСТВА), РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, ВКЛЮЧАЯ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПРАВА НА ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Реквизиты и подписи сторон: Спонсор Получатель ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ Приложение 2 к договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи от ________ N __________ ВИДЫ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), КОТОРЫЕ БУДУТ ПРИОБРЕТЕНЫ НА ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ (СПОНСОРСКОЙ) ПОМОЩИ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ Реквизиты и подписи сторон: Спонсор Получатель ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ ___________________ —————————— Заполняется при предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте.

Разберемся с определениями

На практике понятия благотворительной и спонсорской помощи нередко смешиваются: благотворительную помощь называют спонсорской и наоборот. Но это не всегда верно. До недавнего времени это были два взаимоисключающих понятия. Гранью между ними являлось условие о публичном упоминании лицом, получающим помощь, сведений о том, кто эту помощь оказал. Если данное условие соблюдалось, то помощь признавали спонсорской, если нет — благотворительной. Сейчас эти понятия не исключают друг друга, поскольку спонсорская помощь в ряде случаев может признаваться благотворительной. Но тем не менее между ними существуют некоторые отличия.

Почему важно отличать благотворительную помощь от спонсорской? Дело в том, что документальное оформление помощи, а также ее отражение в налоговом и бухгалтерском учете различаются. Неправильное применение понятия может привести к разногласиям как с контрагентом, так и с налоговыми органами.

Рассмотрим подробно, что понимается под благотворительной и спонсорской помощью.

Благотворительность

Понятие благотворительной деятельности раскрыто в ст. 1 Закона о благотворительности <1>. Это добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

<1> Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Но далеко не каждая бескорыстная поддержка является благотворительностью. Для признания ее таковой она должна осуществляться строго в предусмотренных ст. 2 Закона о благотворительности целях, например:

  • социальной поддержки и защиты граждан;
  • подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных и иных катастроф, предотвращению несчастных случаев;
  • оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных и иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
  • содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  • содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан.

Помощь, оказываемая в иных целях, благотворительной деятельностью не признается. Так, не является благотворительностью любая помощь коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Пример 1. ООО «Ариадна» в 2006 г. в качестве безвозмездной помощи передало:

  • городской общеобразовательной школе — компьютеры;
  • клинике ООО «Медицинский центр» — рентгенологическое оборудование;
  • МУП «Поликлиника» — лабораторное оборудование;
  • сотруднику Петрову А.Н., пострадавшему в результате кражи, — денежные средства;
  • Федорову П.С., пострадавшему в результате наводнения, — денежные средства.

Кроме этого, организация безвозмездно перечислила в избирательный фонд денежные средства на избирательную кампанию.

Передача рентгенологического оборудования клинике ООО «Медицинский центр», а также перечисление денежных средств в избирательный фонд благотворительностью не являются, поскольку в первом случае помощь оказывается коммерческой организации, а во втором — политической кампании. Помощь сотруднику, пострадавшему от кражи, также не может быть расценена как благотворительная, поскольку оказание помощи пострадавшим в результате кражи в перечне благотворительных целей в Законе о благотворительности не упомянуто.

Участниками благотворительной деятельности выступают благотворители, добровольцы и благополучатели (ст. 5 Закона о благотворительности). Благотворителями являются граждане и юридические лица, осуществляющие благотворительные пожертвования в форме бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, а также бескорыстного наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности. Если помощь оказывается физическим лицом в форме безвозмездного труда, то такое лицо признается добровольцем. Те граждане и юридические лица, в интересах которых осуществляется благотворительная деятельность, именуются благополучателями.

Спонсорство

Понятие спонсорства ранее содержалось в ст. 19 Закона N 108-ФЗ <2> и определялось как осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. При этом спонсорский вклад признавался платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый — соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.

<2> Федеральный закон от 18.07.1995 N 108-ФЗ «О рекламе».

Таким образом, любая спонсорская помощь не признавалась благотворительностью, поскольку ее обязательным признаком было распространение рекламы о спонсоре, что исключало ее безвозмездность.

Однако с 01.07.2006 действует новый Закон о рекламе <3>, который не содержит понятия «спонсорство». Вместе с тем п. 9 ст. 3 данного Закона определено, что спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Кроме того, в п. 10 ст. 3 Закона о рекламе дано определение спонсорской рекламы, под которой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

<3> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе».

Следовательно, с июля 2006 г. спонсором признается лицо, не только оказывающее помощь в обмен на распространение информации о себе, но и предоставляющее ее безвозмездно, то есть не рассчитывающее на упоминание своего имени. Единственный критерий для признания помощи спонсорской — предоставление средств для определенных мероприятий.

Если договор со спонсором предполагает распространение информации о нем, то отношения между спонсором и спонсируемым рассматриваются как оказание рекламных услуг. При этом следует отметить, что договором может быть предусмотрено распространение не только спонсорской рекламы (упоминание лица как спонсора), но и реклама товаров, работ и услуг спонсора, например, путем размещения его логотипа на одежде без упоминания данного лица в качестве спонсора.

Безвозмездная спонсорская помощь, когда спонсируемый не рекламирует своего «благодетеля», признается благотворительной, но только в той части, в которой спонсируемые мероприятия отвечают целям, предусмотренным Законом о благотворительности.

Пример 2. ОАО «Торговый дом»:

  • безвозмездно перечислило детскому дому на приобретение одежды для детей 100 000 руб.;
  • выступило спонсором конкурса детского рисунка «Моя семья» и перечислило организатору конкурса — некоммерческой ассоциации «Союз» 200 000 руб. Согласно спонсорскому договору предоставление информации о спонсоре не предусмотрено;
  • выступило спонсором конкурса детского творчества «Мир детства» и перечислило 200 000 руб. организатору конкурса — некоммерческой ассоциации «Акварель», которая предоставила обществу право открыть от своего имени церемонию награждения победителей;
  • выступило спонсором конкурса «Лучшая торговая компания года» и перечислило организатору конкурса — «Союзу оптовиков» 150 000 руб.

В данном случае помощь детскому дому признается благотворительной. Средства, перечисленные на проведение конкурсов, представляют собой спонсорскую помощь. Вместе с тем спонсорская помощь некоммерческой ассоциации «Союз» одновременно является и благотворительной, поскольку она безвозмездна и оказана с целью поддержки семьи и детства, которая предусмотрена Законом о благотворительности.

Виды спонсорства законом не регламентированы. Организаторы мероприятий, передач и т.д. вправе самостоятельно определять виды спонсорства исходя из объема спонсорской помощи. На практике широко применяются такие виды спонсорства, как генеральное, официальное, информационное, техническое. От вида спонсорства зависит объем сведений, распространяемых о спонсоре. Как правило, наибольшими привилегиями обладает генеральный спонсор.

Порядок оформления помощи

Гражданский кодекс не содержит положений ни о спонсорском договоре, ни о договоре на оказание благотворительной помощи. Но это не означает, что стороны не могут заключить договор. Наоборот, в заключении такого договора заинтересованы обе стороны.

Оказание благотворительной помощи осуществляется, как правило, по договору дарения, требования к которому изложены в гл. 32 ГК РФ. Такой договор является безвозмездным. В нем желательно указать цели оказания помощи, соответствующие установленным в Законе о благотворительности. В противном случае могут возникнуть сомнения по поводу признания помощи благотворительной.

Кроме того, если передается имущество, благотворитель вправе определить в договоре назначение его использования благополучателем. В случае его применения не по назначению благотворитель вправе потребовать отмены дарения и расторжения договора. Такое правило предусмотрено ст. 582 ГК РФ.

Спонсорскую помощь без условия о распространении рекламы можно предоставить на основании спонсорского договора, который по правовой конструкции, как и договор на оказание благотворительной помощи, должен соответствовать договору дарения. В нем нужно предусмотреть не только размер передаваемых средств, но и цель оказываемой помощи: на организацию или проведение какого мероприятия, на создание или трансляцию какой передачи и т.д. Если мероприятие или передача либо иной результат творческой деятельности созданы и транслируются в целях, предусмотренных Законом о благотворительности, то это также нужно указать в договоре.

Если спонсорская помощь предоставляется в расчете на распространение рекламы о спонсоре, то между сторонами должен быть заключен спонсорский договор, по правовой конструкции соответствующий договору оказания рекламных услуг (гл. 39 ГК РФ). В соответствии с условиями такого договора спонсор обязуется профинансировать мероприятие или передачу либо оказать иную предусмотренную договором поддержку, а спонсируемый — распространить в ходе мероприятия или передачи информацию о нем путем размещения логотипа, упоминания имени спонсора, предоставления ему права выступить с речью на мероприятии или иным образом заявить о себе. Кроме того, в договоре необходимо указать все требования к спонсорской рекламе (вид, продолжительность, место размещения и др.).

Если договор в письменной форме не заключен, то контрагентам целесообразно обменяться письмами с указанием цели оказываемой помощи либо отразить ее в первичных документах. В противном случае споров с налоговиками не избежать, поскольку именно от цели, которую преследует налогоплательщик при передаче имущества, зависит квалификация помощи как благотворительной или спонсорской. При этом цель, в соответствии с которой имущество было фактически использовано, значения не имеет. К такому выводу пришел ФАС ВСО в Постановлении от 18.08.2005 N А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1.

Помимо договора надлежащим образом необходимо оформить и саму передачу денежных средств и имущества. Так, при оказании помощи путем передачи наличных денежных средств организация-получатель должна оформить приходный кассовый ордер и выдать благотворителю в качестве документа, удостоверяющего взнос, квитанцию к нему <4>. При безналичных расчетах подтверждающими документами являются платежное поручение и банковская выписка.

<4> Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40.

Передача имущества оформляется либо актом приема-передачи, либо накладной. Кроме этих документов спонсор, рассчитывающий на рекламу о себе, в отличие от благотворителя должен иметь подписанный обеими сторонами акт приемки-передачи оказанных рекламных услуг, а также материальное подтверждение факта распространения информации о спонсоре (текст рекламного объявления, эфирная справка, экземпляр печатного издания и т.п.). Эти документы служат основанием для отражения расходов по оказанию помощи в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет и налогообложение Отражение в бухгалтерском учете

Средства, взносы, выплаты и т.д., перечисленные на благотворительность или спонсорскую помощь без условия о распространении рекламы, согласно п. 12 ПБУ 10/99 <5>, учитываются в бухгалтерском учете в составе внереализационных (с 01.01.2007 — прочих <6>) расходов. Данные расходы, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов <7>, учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

<5> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
<6> Приказ Минфина России от 18.09.2006 N 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
<7> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Расходы спонсора, оказывающего помощь на условиях распространения рекламы, являются, по сути, платой за рекламу и отражаются в составе рекламных расходов, связанных с продажей товаров. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 такие затраты являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Спонсорский взнос связан с финансированием определенного мероприятия. Поэтому, как правило, спонсор должен внести его до проведения мероприятия, то есть произвести предварительную оплату. В этом случае спонсорский взнос первоначально подлежит отражению по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные») в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После подписания сторонами акта приемки-передачи рекламных услуг расходы спонсора, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, следует отразить по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Спонсорский взнос подобно всем расходам по обычным видам деятельности принимается к бухгалтерскому учету в сумме фактически понесенных расходов, которая исчисляется в денежном выражении и равна величине оплаты в денежной и иной форме или кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных в договоре (п. п. 6, 6.1 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль

Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль вправе учесть затраты, связанные с оказанием спонсорской помощи на условиях распространения рекламы, при условии, что эти расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Затраты на внесение такого спонсорского взноса признаются у спонсора расходами на рекламу. Ведь согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу приобретенных и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

На основании п. 4 ст. 264 НК РФ при налогообложении прибыли могут быть учтены в полном размере:

  • расходы на рекламирование спонсора через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
  • затраты на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о рекламируемых товарах, работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все остальные расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. К таким расходам, в частности, относятся затраты на приобретение призов для победителей спонсируемых мероприятий, а также размещение информации о спонсоре на спортивной форме спортсменов, инвентаре.

В отличие от спонсорской помощи с условием распространения рекламы благотворительная, а также безвозмездная спонсорская помощь при исчислении налоговой базы не учитываются. Такой вывод следует из п. п. 16, 34 ст. 270 НК РФ, согласно которым не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы:

  • в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
  • связанные с такой передачей;
  • в виде отчислений на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ (пожертвования, помощь фондам, благотворительность и др.).

В связи с этим в бухгалтерском учете налогоплательщика согласно п. 4 ПБУ 18/02 <8> возникает постоянная разница, которая приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02).

<8> Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример 3. ООО «Товары для дома» в декабре 2006 г. выступило спонсором футбольного матча, транслируемого по телевидению. Спонсорским договором предусмотрено, что при трансляции матча до сведения телезрителей доводится информация о спонсоре путем выражения ему благодарности. Сумма спонсорского взноса составляет 100 000 руб.

В этом же месяце общество выступило спонсором футбольного матча, не транслируемого по телевидению. При этом спонсируемый (ассоциация футболистов) поместил логотип общества на одежде спортсменов. Сумма спонсорского взноса — 50 000 руб. Кроме этого, общество оказало футбольному клубу безвозмездную спонсорскую помощь в размере 20 000 руб.

Сумма выручки ООО «Товары для дома» за 2006 г. составила 600 000 руб. Других рекламных расходов в 2006 г. у общества не было.

В первом случае расходы спонсора уменьшают его налогооблагаемую прибыль в полном размере, поскольку информация о спонсоре предоставлена по телевидению, то есть расходы на рекламу — ненормируемые. Во втором случае учесть расходы можно только в размере 1% выручки от реализации, то есть 6 000 руб. (600 000 руб. х 1%).

В бухгалтерском учете ООО «Товары для дома» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Перечислена спонсорская помощь до
проведения матчей
(100 000 + 50 000) руб.
60 51 150 000
Перечислена безвозмездная спонсорская
помощь футбольному клубу
76 51 20 000
Спонсорская помощь на проведение
футбольных матчей включена в состав
расходов на рекламу
44 60 150 000
Безвозмездная спонсорская помощь
футбольному клубу включена в состав
прочих расходов
91-2 76 20 000
Отражено постоянное налоговое
обязательство
(50 000 — 6 000 + 20 000) руб. х 24%
99 68 15 360

Налог на добавленную стоимость

Благотворительная и спонсорская помощь нередко оказывается посредством передачи имущества, выполнения работ, оказания услуг. В связи с этим возникает закономерный вопрос: нужно ли такую передачу облагать НДС?

По общему правилу, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров, работ и услуг является объектом обложения НДС. При этом безвозмездная реализация также признается налогооблагаемой операцией. Однако безвозмездные передача товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, осуществленные в соответствии с Законом о благотворительности, за исключением подакцизных товаров, освобождены от обложения НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Кроме того, в силу п. 2 ст. 146 НК РФ не облагается НДС передача на безвозмездной основе основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Таким образом, операции по передаче товаров (работ, услуг) (за исключением основных средств вышеуказанным организациям) в качестве спонсорской и иной помощи, не подпадающей под понятие благотворительной, необходимо облагать НДС.

Если организация воспользуется льготой по благотворительности, то необходимо помнить о том, что суммы НДС, относящиеся к переданным товарам (работам, услугам), не принимаются к вычету. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, освобожденных от налогообложения, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). Если налогоплательщик уже произвел вычет сумм НДС, то сумму налога необходимо восстановить и уплатить в бюджет (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 4. ООО «Акцент» передало обществу инвалидов в качестве благотворительной помощи мебель общей стоимостью 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.), а также три компьютера общей стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).

Первоначально мебель куплена для перепродажи, поэтому сумма «входного» НДС была предъявлены к вычету. Компьютеры приобретены с целью их передачи в качестве благотворительной помощи.

В бухгалтерском учете ООО «Акцент» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
В период приобретения
Приобретенная мебель отражена в составе
товаров
(295 000 — 45 000) руб.
41 60 250 000
Отражена сумма «входного» НДС 19 60 45 000
Сумма НДС предъявлена к вычету 68 19 45 000
Произведена оплата мебели поставщику 60 51 295 000
Оприходованы полученные компьютеры
(59 000 — 9 000) руб.
41 60 50 000
Отражена сумма «входного» НДС 19 60 9 000
Предъявленная продавцом сумма НДС
включена в стоимость компьютеров
41 19 9 000
Оплачены компьютеры поставщику 60 51 59 000
В период оказания благотворительной помощи
Восстановлена ранее предъявленная к
вычету сумма НДС по мебели
19 68 45 000
Восстановленный НДС включен в стоимость
мебели
41 19 45 000
Мебель и компьютеры переданы обществу
инвалидов
(295 000 + 59 000) руб.
91-2 41 354 000
Отражено постоянное налоговое
обязательство
(354 000 руб. х 24%)
99 68 84 960

Налог на доходы физических лиц

При оказании помощи физическому лицу возникает вопрос о необходимости удержания из его доходов НДФЛ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком — физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие помощь физическому лицу, в том числе спонсорскую, выступают налоговыми агентами и согласно ст. 226 НК РФ исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Если налог удержать невозможно, то они сообщают об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Однако, решая вопрос о необходимости удержания НДФЛ, необходимо учитывать нормы ст. 217 НК РФ, в которой перечислены доходы, не подлежащие налогообложению, в частности:

  • суммы единовременной материальной помощи пострадавшим от терактов на территории России независимо от источника выплаты.

К сведению: под понятие «единовременная материальная помощь» подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по каждому из оснований (Письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-05-01-04/130);

  • суммы компенсации стоимости путевок (кроме туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам и членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также путевок для детей в возрасте до 16 лет, но только в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории РФ;
  • суммы, уплаченные работодателями за счет прибыли за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей (при соблюдении предусмотренных Налоговым кодексом условий);
  • суммы, выплаченные детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в лицензированных образовательных учреждениях либо за их обучение указанным учреждениям;
  • суммы оплаты за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;
  • стоимость подарков, суммы материальной помощи, оказываемой работодателем работникам, в том числе бывшим, ушедшим на пенсию по инвалидности или по возрасту, возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом, в пределах 4000 руб. по каждому основанию;
  • помощь ветеранам и инвалидам ВОВ, вдовам ряда категорий военнослужащих, бывшим узникам концлагерей, тюрем и гетто и других мест принудительного содержания в пределах 10 000 руб. за налоговый период.

Единый социальный налог

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками ЕСН. В связи с этим возникает вопрос о необходимости исчисления ЕСН с сумм выплат физическим лицам благотворительной и спонсорской помощи.

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поскольку в рамках благотворительной деятельности не выполняются работы, не оказываются услуги, то такие выплаты не включаются в налоговую базу по ЕСН (Письма Минфина России от 20.09.2001 N 04-04-07/158, от 20.03.2001 N 04-04-07/37). К такому выводу пришел и ФАС ЗСО в Постановлениях от 05.01.2004 N Ф04/73-2225/А45-2003, от 10.06.2003 N А56-40065/02, а также ФАС ПО в Постановлении от 18.12.2003 N А57-3825/03-26. Более того, благотворительность оказывается на основании договора дарения, предметом которого является переход права собственности, а в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения ЕСН.

По этим же причинам выплаты в счет безвозмездной спонсорской помощи также не облагаются ЕСН. Однако если спонсорская помощь оказывается при условии распространения рекламы о спонсоре, то между сторонами возникают отношения по гражданско-правовому договору оказания рекламных услуг. В этом случае выплаты подлежат обложению ЕСН.

Д.А.Елгина

Эксперт журнала

«Торговля: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Что необходимо знать при заключении договора с иностранным работником?
Сверка наличия товаров, имущества, расчетов и обязательств

Благотворительность vs спонсорская помощь

Благотворительность – это полностью безвозмездная спонсорская помощь. Благотворительная деятельность регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 №135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Согласно данному закону, благотворительной признается добровольная деятельность граждан и компаний по бескорыстной передаче физическим или юридическим лицам имущества, выполнению работ, оказанию услуг. В статье 2 Закона №135-ФЗ содержится подробный список целей, которые соответствуют понятию благотворительной деятельности:

  • защита материнства, детства, отцовства;
  • развитие детского и молодежного творчества;
  • деятельность в сфере науки и просвещения, образования, искусства, культуры.

Поддержка от политических партий благотворительной деятельностью не является.

В отличие от благотворительности, спонсорство основывается на получении выгоды. Например, компания оказывает кому-либо помощь, а взамен получает рекламу. Спонсорская деятельность также регулируется федеральным законодательством.

Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 №38-ФЗ «О рекламе», спонсором является «лицо, обеспечившее предоставление средств для организации или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания или трансляции теле- или радиопередачи, либо создания или использования иного результата творческой деятельности».

Федеральный закон «О рекламе» (с изменениями на 30 октября 2018 года)

В действующем законе четко не прописано, на каких основаниях предоставляется спонсорская помощь. Согласно письму Министерства финансов России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5, спонсорская помощь «имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера».

Налогообложение спонсорской помощи на стороне спонсора

Все расходы, направленные на финансирование каких-либо мероприятий в рамках спонсорской помощи, считаются оплатой рекламных услуг. Соответственно, при налогообложении данные расходы включаются в группу «Прочие расходы». Для подтверждения целевых затрат вам потребуются следующие документы:

  • договор;
  • акт об оказании услуг;
  • приказ о проведении акции или оказании спонсорской помощи;
  • расчеты.

Сумма, которая учитывается в составе расходов при расчете налога на прибыль, напрямую зависит от способа распространения сведений. Спонсорские расходы учитываются в полном объеме в следующих случаях:

  • Информация о спонсоре озвучивается в рамках телевизионной трансляции мероприятия, интернет-трансляции или освещения мероприятия в прессе. В этом случае помощь списывается на затраты на рекламу через СМИ.
  • Информация выставляется на наружных стендах, билбордах и т.д.
  • Информация распространяется на экспозициях, выставках и т.д.
  • Спонсорские данные размещаются в каталогах и брошюрах.

В других случаях затраты на спонсорскую помощь учитываются в рамках 1 % от выручки. Например, если спонсорский договор подразумевает нанесение логотипа спонсора на форму футбольной команды, данные расходы относятся к нормируемым.

Выручка для нормирования берется без НДС и нарастающим итогом. Если на начало отчетного периода расходы не укладываются в норматив, ближе к концу года они могут составить менее процента от выручки, их можно будет учесть полностью при расчете налогов.

Особенности начисления НДС при спонсорской помощи

Если лицо, получающее спонсорскую помощь, является плательщиком НДС, с рекламных услуг, которые оказываются в рамках договора, он также начисляет налог на добавленную стоимость.

Дата появления объекта налогообложения – это дата, когда деньги от спонсора поступили в кассу либо на счет. Получатель обязан:

  • до момента подтверждения расходования средств на определенные цели начислить НДС на поступившую сумму;
  • выписать на имя спонсора счет;
  • учесть сумму при декларировании доходов;
  • зачесть деньги после оказания рекламных услуг согласно подписанному договору.

Если получатель не является плательщиком НДС, спонсорская помощь налогом не облагается и не декларируется в обязательном порядке.

Спонсор имеет возможность принять НДС к вычету исключительно в сумме, относящейся к расходам, которые учитываются при расчете налога на прибыль.

Чтобы дать возможность спонсору вычесть налог на добавленную стоимость, спонсируемый должен:

  • при получении спонсорской помощи выставить счет-фактуру на аванс;
  • после выполнения условий договора выставить «отгрузочный» счет о выполненных работах.

Если проведение рекламных мероприятий затягивается надолго, выполнение договора можно разбить на несколько этапов, по завершении каждого из них составлять акт о выполненных работах или услугах и выписывать счета.

Учет спонсорской помощи у получателя денежных средств

Учет денежных сумм ведется не только на стороне спонсора, но и на стороне спонсируемого. Чтобы корректно учитывать поступившие спонсорские средства, необходимо:

  • вести учет поступившей спонсорской помощи отдельно от прочих финансовых потоков;
  • направлять финансы, полученные таким образом, исключительно на цели, расписанные в договоре;
  • отчитываться перед спонсором о проведенной акции рекламного характера.

Полученные от спонсора деньги включаются в состав прибыли от оказания услуг. Суммы, затраченные на проведение некоммерческого мероприятия, используются для уменьшения налогооблагаемой базы.

Ошибки при учете спонсорской помощи

Чтобы правильно оформить спонсорскую помощь, необходимо исключить такие ошибки:

  • Помощь предоставляется без договора. Если договора нет, спонсор не может учитывать расходы от получения услуг, а спонсируемый – затраты на проведение мероприятия.
  • Спонсируемый не учитывает поступившие средства в составе доходов. Фактически, данные деньги – это плата за оказание рекламных услуг, и они так же, как и прочие доходы, участвуют в налогообложении.
  • Спонсор не учитывает средства в составе расходов. Он может учесть сумму в составе затрат на рекламу и уменьшить тем самым налогооблагаемую базу.

Как привлечь спонсорскую помощь

Спонсорство – это взаимовыгодное сотрудничество. Чтобы определиться с потенциальными спонсорами, стоит выявить следующие критерии:

  • Специфика проводимого мероприятия. Это позволит определить круг лиц, которые могут профинансировать подобную тематику.
  • Целевая аудитория мероприятия. Если она совпадает с целевой аудиторией какой-либо крупной компании, можно попробовать попросить спонсорскую помощь.
  • Оформление площадки. Есть ли возможность разместить наружную рекламу, есть ли свободные щиты и билборды.
  • Затраты. Это позволит определить, какой тип спонсора необходим, и разработать уровни спонсорства согласно необходимым инвестициям.
  • Реклама. То, чем организатор мероприятия может привлечь потенциального спонсора.

Интернет-сервис «МойСклад» рассказал нашей редакции, как привлечь инвесторов и собрать 300 000 $ на реализацию проекта, а мы делимся этими советами с вами в статье.

Читать!

Классификация спонсоров

Определившись с необходимой суммой и выявив потенциальных помощников, стоит разработать уровни спонсорства. В зависимости от суммы, которую предоставит компания, она получит различные бонусы. Спонсоры бывают:

  • Генеральный. Вкладывает около половины необходимой суммы, при необходимости дает больше. Ему нужно, чтобы мероприятие состоялось. Генеральный вкладчик получает полный пакет и может оказывать влияние на деятельность спонсируемого в рамках конкретного проекта.
  • Титульный. Его наименование участвует в оформлении объекта. Он также вкладывает около половины требуемой суммы, однако в отличие от генерального спонсора не старается контролировать весь процесс.
  • Официальный. Каждый, кто вкладывает заранее определенную часть бюджета, получает свою часть бонусов от спонсорского пакета, согласно стандартному договору.
  • Информационный спонсор. Чаще всего предлагает бесплатное продвижение мероприятия в средствах массовой информации.
  • Специальный спонсор. Обычно с ним заключается отдельный договор на уникальных условиях. Каждый случай рассматривается индивидуально.

Как написать письмо спонсору

Первое письмо спонсору мало отличается от «холодного контакта» с потенциальным клиентом. Спонсор не знает вас и не понимает, почему он должен давать кому-то деньги. Цель первого контакта – заинтересовать.

Составление письма происходит в несколько этапов:

  • Введение в курс дела. В самом начале нужно обозначить суть проекта, которому требуется дополнительное финансирование, рассказать о целях, сроках проведения, уточнить, есть ли у вас опыт реализации подобных проектов.
  • Обоснование. Почему вы обращаетесь именно сюда. Что вы знаете о компании, ее деятельности, целях, заслугах, корпоративной политике. Является ли ваш проект социально значимым. Если ваши целевые аудитории пересекаются либо совпадают, это также необходимо подчеркнуть.
  • Предложение. Озвучьте сумму бюджета, предоставьте для ознакомления спонсорский портфель и предложите выбрать пакет в соответствии со своими потребностями и возможностями. Уточните срок, в течение которого вы ожидаете получить ответ, и оставьте обратный адрес, по которому потенциальный спонсор может связаться с вами и уточнить интересующие его детали.
  • Оформление. Данные отправителя, получателя и контактного лица, вежливое обращение, содержание, заключение. Подпись руководителя спонсируемой организации или конкретного проекта.

Не стоит забывать о приложениях. Они оформляются как отдельные документы с реквизитами фирмы либо проекта. Первый документ – примерная смета затрат на реализацию проекта или мероприятия. Второй документ – список выгод для спонсора с подробным описанием.

Как получить спонсорскую помощь

Все методики по поиску финансирования для некоммерческих проектов можно свести к 3 этапам:

  • определение потенциальных спонсоров;
  • оформление спонсорских пакетов;
  • рассылка пакетов.

Определение споснсора

  • Изучите компании, которые спонсируют похожие события и мероприятия. Используйте чужой опыт. Например, если вы проводите спортивное мероприятие, можно обратиться к производителю кроссовок. Если акция связана с едой, можно связаться с крупными торговыми компаниями или ресторанами.
  • Составьте список реальных спонсоров. В список должны войти лишь те компании, которые действительно могут рассмотреть предложение по финансированию, связаться с вами и профинансировать проект.
  • Изучите список и каждого отдельного спонсора. Проанализируйте всю доступную информацию. Подумайте, сможете ли вы заинтересовать спонсора чем-нибудь. Изучите их политику, бизнес-модели, цели и средства.

Оформление спонсорских пакетов

  • Составьте письмо к потенциальным спонсорам. Можно воспользоваться услугами краудфандинга – в этом случае обращение будет безличным, сразу ко всем возможным спонсорам.
  • Составьте бюджет и разработайте на его основе несколько уровней спонсорской поддержки. Расскажите потенциальным партнерам, зачем им это нужно.
  • Включите в письмо призыв. Например, форму, которую нужно заполнить и выслать обратным письмом. Или контактная информация с просьбой связаться для уточнения и обсуждения.
  • Не используйте специализированные термины. Все должно быть кратко, емко, аргументировано. Кто вы, почему спонсор должен дать вам деньги, что он за это получит.

Рассылка спонсорских пакетов

  • Используйте системный подход. Оптимальный вариант – отправка писем ограниченному числу партнеров, на чью помощь в данной ситуации можно рассчитывать.
  • Каждый потенциальный спонсор должен получить персонализированное письмо. Изучите потребности и особенности потенциального спонсора.
  • Повторный обзвон. Через 2-3 дня после рассылки, прозвоните всем, кому вы отправляли пакеты. Поинтересуйтесь, получали ли они документы, есть ли непонятные места. Уточните, знают ли они, как с вами связаться в случае, если ваше предложение их заинтересовало.
  • К каждому спонсору нужно найти индивидуальный подход. Кто-то даст вам 100 $ долларов, кто-то – 10 000 $. Разница не только в том, как вы рекламируете деятельность спонсоров, но и в том, как вы общаетесь с ними.

Как документально оформить получение спонсорской помощи

Оформление спонсорской помощи на стороне спонсируемого происходит следующим образом:

  • Составляется спонсорский договор. В двух экземплярах. В нем отражается: данные о спонсоре и спонсируемом, сумма, цель передачи денег, рекламная цель. Если получатель помощи обязуется провести рекламную акцию, необходимо уточнить, в каком виде будет проходить кампания и на каких условиях.
  • Составляется акт о приеме-передаче рекламных услуг. Если спонсорский договор не составляется, здесь также указывается цель передачи денег – в дальнейшем это позволит избежать вопросов со стороны налоговой инспекции. Фактическое применение спонсорских денег законодательно не контролируется.
  • Оформляется приходный кассовый ордер, в кассовой книге составляется соответствующая запись. Если имеет место быть безналичный перевод, нужно взять платежное поручение и выписку из банка.
  • Если помощь оказывается в виде имущества (не денег), составляется акт приема-передачи либо накладная.
  • Если договор подразумевает проведение рекламных акций, нужно сохранить документальное свидетельство того, что они действительно проводились, причем именно так, как указано в договоре. К примеру, можно сохранить экземпляр листовки или газеты.
  • Спонсорство – это не благотворительность. Если оказывается благотворительность, у получателя нет никаких обязательств перед источником. Если оказывается спонсорская помощь, получатель обязан выполнить условия договора.
  • Если получателем является физическое лицо, полученная сумма считается доходом лица и подлежит обложению подоходным налогом в размере 13 %. Налог может удержать и перечислить в бюджет организация, финансирующая мероприятие.

Записи созданы 2145

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх