Срок давности дебиторской задолженности

Содержание

Организация применяет общую систему налогообложения. Организация имеет просроченную дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность возникла у организации в связи с реализацией услуг.
На данный момент срок исковой давности по дебиторской задолженности истек.
Организация подавала в суд, имеется исполнительный лист, лист отправлен судебным приставам, однако средства по исполнительному листу не поступили по каким-то причинам. По ЕГРЮЛ организация-должник числится действующей.
Резервы организацией не создавались.
Каково списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете?

14 марта 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При обстоятельствах, описанных в вопросе, у Компании отсутствуют основания для списания в налоговом учете дебиторской задолженности.
Компания сможет признать обязательство дебитора безнадежным долгом и учесть его сумму для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором судебным приставом — исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (по основаниям, указанным в абзаце втором п. 2 ст. 266 НК РФ).
В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность, нереальную к взысканию, можно также списать на основании постановления об окончании исполнительного производства. При этом списанная задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а если он принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Здесь отметим, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик не обязан создавать резерв по сомнительным долгам — это его право (п. 3 ст. 266 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности*(1), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 229-ФЗ), в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом — исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (абзац второй п. 2 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, списание безнадежной дебиторской задолженности возможно по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15764, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15719).
При наступлении такого обстоятельства, как истечение срока исковой давности, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной и признать в расходах в налоговом учете (письмо Минфина России от 10.04.2017 N 03-03-06/1/21019).
По истечении срока исковой давности долг можно списать также в том случае, когда организация-кредитор не принимала никаких мер по его взысканию (обращение в суд, проведение сверки и т.п.).
Так, в письме Минфина России от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68 сказано, что факт истечения срока исковой давности является достаточным для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам. В этом случае от налогоплательщика не требуется проведение других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной (письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158, от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124). Аналогичной точки зрения придерживаются суды (например, постановления Четвертого ААС от 08.08.2014 N 04АП-3475/14, Девятого ААС от 14.06.2013 N 09АП-12800/13, ФАС Центрального округа от 17.10.2013 N Ф10-2968/13 по делу N А48-4654/2012).
При этом специалисты Минфина России отмечают, что задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Законом N 229-ФЗ, срок взыскания такой задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности. Задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в абзаце втором п. 2 ст. 266 НК РФ основаниям, либо в случае ликвидации организации в установленном порядке (письма Минфина России от 28.11.2014 N 03-03-06/1/60843, от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566, от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6356, от 13.08.2012 N 03-03-06/1/408).
Долги, невозможность взыскания которых не подтверждена постановлением судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Законом N 229-ФЗ, или иными обстоятельствами, указанными в п. 2 ст. 266 НК РФ, не могут быть признаны безнадежными для целей налогообложения (письма Минфина России от 21.07.2015 N 03-03-06/2/41683, от 12.08.2013 N 03-03-06/1/32519).
При этом датой признания задолженности безнадежной будет, соответственно, дата внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации организации, дата составления акта государственного органа, дата постановления судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства (письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751).
Судьи также приходят к выводу, что акт судебного пристава — исполнителя является самостоятельным основанием для отнесения задолженности к безнадежной, поскольку установлены обстоятельства окончания исполнительного производства (определение ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08, постановления ФАС Московского округа от 26.07.2012 N Ф05-6466/12, ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 N Ф06-584/12 по делу N А72-2866/2011, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2012 N 09АП-1620/12).
При этом судьи (как и специалисты финансового ведомства) обращают внимание, что списание безнадежного долга на расходы должно происходить в том налоговом периоде, в котором возникли основания для признания этого долга безнадежным. Пункт 1 ст. 272 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность: дебиторская задолженность должна отражаться в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено постановление о возвращении исполнительного документа и об окончании исполнительного производства.
Действительно, нормами ст. 272 НК РФ четко не установлен момент признания в расходах сумм безнадежных долгов. Представители налоговых органов считают, что даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены в том числе приказом руководителя организации о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов (письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@). С точки зрения судей приказ о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, должен издаваться руководителем в периоде, в котором появилось право на списание долга, то есть в периоде получения постановления судебных приставов о прекращении исполнительного производства (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 21.08.2006 N КА-А40/7100-06-Б, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.2007 по делу N Ф08-3983/2007-1599А).
Таким образом, с учетом вышеизложенного в рассматриваемой ситуации не может иметь место списание непогашенной дебиторской задолженности по мотивам истечения срока исковой давности, так как Компания обратилась в суд.
Как мы поняли из вопроса, на сегодняшний день взыскание с должника присужденных сумм не произведено. Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга (постановление судебного пристава — исполнителя об окончании исполнительного производства), Компания не располагает. Исполнительный документ Компании (как взыскателю) не возвращался.
По нашему мнению, при данных обстоятельствах у Компании отсутствуют основания для списания дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с реализацией должнику услуг.
Если впоследствии в отношении обязательства контрагента судебным приставом — исполнителем будет вынесено постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (п. 3 ст. 46 Закона N 229-ФЗ), Компания сможет признать данное обязательство безнадежным долгом и учесть его сумму для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном периоде, в котором вынесено соответствующее постановление (смотрите дополнительно письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-03-06/1/6752, от 21.09.2012 N 03-03-06/1/494, от 27.02.2012 N 03-03-06/1/101, УФНС России по г. Москве от 13.04.2012 N 16-15/032849@, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2014 N 09АП-14115/14).

Бухгалтерский учет

Согласно п.п. 12, 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, относятся к прочим расходам в сумме, в которой указанная задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н)*(2), дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 Положения N 34н.
В силу п. 70 Положения N 34н организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Следует учитывать, что п. 70 Положения N 34н не предоставляет организациям права выбора, формировать или не формировать резерв сомнительных долгов в бухгалтерском учете, то есть все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создать резерв сомнительных долгов. Так, в письме Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01 отмечено, что резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Если же на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов.
В бухгалтерском учете нереальность взыскания тех или иных долгов определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (смотрите, например, постановления АС Поволжского округа от 16.06.2015 N Ф06-24384/15 по делу N А55-18535/2014, ФАС Поволжского округа от 14.11.2012 N Ф06-8171/12 по делу N А12-1796/2012, Четырнадцатого ААС от 12.02.2016 N 14АП-11552/15).
При прямом прочтении п. 77 Положения N 34н можно сделать вывод, что в бухгалтерском учете для списания задолженности необязательно дожидаться истечения срока ее исковой давности или исключения должника из ЕГРЮЛ, необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в данном пункте (провести инвентаризацию, оформить письменное обоснование, приказ (распоряжение) руководителя организации).
Однако, по мнению Минфина России, при определении нереальности задолженности к взысканию в бухгалтерском учете, так же как и в налоговом учете, следует руководствоваться положениями ГК РФ (письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 12.01.2006 N 07-05-06/2).
На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации Компания в бухгалтерском учете по аналогии с налоговым учетом может признавать нереальными к взысканию долги в том числе в случае вынесения судебным приставом — исполнителем постановления об окончании исполнительного производства (возврата организации-взыскателю исполнительного документа по основаниям, указанным в п. 2 ст. 266 НК РФ). Такой подход не противоречит требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету, а также поспособствует сближению данных бухгалтерского и налогового учета. Для списания таких долгов Компании необходимо иметь в наличии документ, содержащий данные о проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. В письменном обосновании следует сделать ссылку на соответствующее постановление судебного пристава -исполнителя.
Вместе с тем обратим внимание, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абзац второй п. 77 Положения N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
С учетом того, что в данном случае компания не создавала в бухгалтерском учете резерв в отношении рассматриваемой задолженности, при ее списании в учете могут иметь место следующие записи:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 (76)
— списана задолженность, нереальная к взысканию;
Дебет 007
— списанная дебиторская задолженность отражена за балансом.
В случае, если после списания дебиторской задолженности дебитор (должник) ее погасит, поступившие средства необходимо будет признать прочим доходом. При этом сумма погашенной дебитором задолженности списывается с забалансового счета записью по кредиту счета 007. Такая запись также производится в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания будет полностью отсутствовать.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Течение срока исковой давности при защите нарушенного права в судебном порядке;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

20 февраля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Статья 196 ГК РФ указывает, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ).
*(2) В силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу этого закона.

Прерывание срока исковой давности

Срок, в течение которого нужно подать исковое заявление, допускается прерывать в следующих обстоятельствах:

  • должник признал долг;
  • должник погасил некоторую часть долга;
  • должник признал существование долга и просит изменить договор таким образом, чтобы в него были внесены уточнения по реструктуризации долга.

Полностью обстоятельства — основания для законного прерывания срока давности приведены в постановлении Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43.

По окончании перерыва срок, о котором идет речь в статье, стартует заново, а период, прошедший до перерыва, из нового срока не исключается. На этот счет имеется разъяснение, приведенное в письме ФНС России от 06.12.2010 № ШС-37-3/16955. Чтобы документально оформить факт признания долга, следует составить акт сверки расчетов. Под документом должны при этом стоять подписи и печати обеих сторон.

Если речь пойдет о погашении части долга или о признании некоторой его доли, такие действия не будут считаться признанием полной суммы долга.

Может так произойти, что суд оставит без рассмотрения иск кредитора. В таких обстоятельствах, согласно нормам ст. 203 ГК РФ, срок исковой давности продолжит течь без перерыва, как обычно.

Если же суд примет постановление, в котором долг признается в некой сумме, то списывать задолженность по окончании срока давности не допускается. Безнадежной данную ДЗ удастся признать только в 2 случаях (п. 2 ст. 266 НК РФ):

  • Окончено исполнительное производство. Основание — постановление судебного пристава.
  • Организация-должник прошла процедуру ликвидации. Основание — лист записи о выводе данной организации из ЕГРЮЛ.

Приостановление срока исковой давности

Срок исковой давности допускается приостанавливать, если сложились следующие обстоятельства:

  • Чрезвычайные ситуации вроде стихийных бедствий, аварий, забастовок и проч.
  • Обязательства не исполняются по причине введения моратория.
  • Закон, на основании которого регулировались взаимоотношения сторон, временно не действует (приостановлен).
  • Одна из сторон входит в состав Вооруженных сил РФ, и они переведены на военное положение.

Срок исковой давности удастся приостановить, если обстоятельства, приведшие к задержке, сложились в последнее полугодие его течения. Если же срок исковой давности будет равняться полугоду или меньше — то в любой момент на его протяжении.

Приостановить срок исковой давности можно и в той ситуации, когда стороны намерены разрешить спор вне суда (п. 3 ст. 202 ГК РФ). Согласно п. 16 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43 приостановление данного срока осуществляется на период, который предусмотрен законодательством для внесудебной процедуры. Если такой период не установлен, то ориентироваться следует на 6-месячный срок. Отсчет ведется с момента начала этой процедуры.

Согласно норме, содержащейся в п. 4 ст. 202 ГК РФ, исковый срок снова запускается с момента, когда произошла приостановка.

Сроки списания дебиторской задолженности

Отметим, что организациям необходимо следить за состоянием расчетов с дебиторами, проводить с ними сверку взаиморасчетов. В случае выявления суммы задолженности в целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации ее нужно предъявить должнику, попытаться эту сумму истребовать с него. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке, далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке.

Если все же в течение срока исковой давности долг с дебитора взыскать не удалось или должник ликвидирован, сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству, как уже отмечено, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

По результатам инвентаризации (порядок проведения инвентаризации рассмотрен в разделе 3 книги «списание дебиторской и кредиторской задолженности») выявляют сомнительную дебиторскую задолженность и долги, не реальные для взыскания.

Как уже было сказано, согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ в целях налогообложения прибыли предусматривается четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:

— безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);

— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 ГК РФ).

При этом, как указал Минфин Российской Федерации в Письме от 18 августа 2006 года №03-03-04/2/195, по третьему основанию имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка Российской Федерации (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и тому подобное).

В случае ликвидации организации-должника дебиторская задолженность может быть списана только при наличии выписки из Единого государственного реестра либо справки налогового органа о ликвидации должника после принятием руководителем организации решения по признанию задолженности безнадежной и издания приказа по ее списанию.

Отметим, что Минфин в Письме от 21 апреля 2006 года №03-03-04/1/380 указал, что организация вправе списать нереальную задолженность только при официальном уведомлении об исключении должника из Единого государственного реестра юридических лиц. А в Письме от 18 августа 2006 года №03-03-04/2/195 Минфин указал, что долги, нереальные к взысканию, списываются в состав внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ. В Письме Минфина Российской Федерации от 15 марта 2006 года №03-04-11/50 также указано, что в тот момент, когда фирму исключают из Единого государственного реестра, (это касается и случаев, когда произошла реорганизация должника), статья 266 НК РФ позволяет признать сомнительную задолженность безнадежной.

Получить сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, содержащиеся в ЕГРЮЛ и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) (за исключением паспортных данных физических лиц, информации о счетах и месте жительства индивидуального предпринимателя) можно и через Интернет. Об этом ФНС Российской Федерации сообщила на своем официальном сайте www.nalog.ru. Эта услуга платная. Порядок и стоимость предоставления данных указаны еще в Приказе ФНС Российской Федерации от 21 октября 2004 года №САЭ-3-09/7@ «Об утверждении порядка предоставления в электронном виде сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей». Для получения информации, содержащейся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП в электронном виде, необходимо направить в Федеральную налоговую службу Заявку на предоставление необходимых сведений и платежный документ по адресу: 127381, город Москва, улица Неглинная, 23.

В случае если организация — должник не ликвидирована, по истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания, и после проведенной инвентаризации расчетов списывается в общеустановленном порядке.

Как изложено в Письме МНС Российской Федерации от 15 сентября 2004 года №02-5-10/53 «О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли», не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условия признания задолженности безнадежной, установленного пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности, то есть по истечении трех лет после образования задолженности. Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены главой 12 ГК РФ.

В соответствии со статьей 198 ГК РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, статьей 208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного характера. Исковая давность не распространяется на следующие требования:

§ о защите личных неимущественных прав;

§ о защите других нематериальных благ;

§ вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

§ о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;

§ собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (статья 304 ГК РФ);

§ другие требования в случаях, установленных законом.

Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска.

Необходимо отметить, что применительно к большинству гражданско-правовых обязательств, сроки защиты прав ограничены.

Существуют общий и специальный сроки исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно статье 197 ГК РФ специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств:

ü Иск о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (пункт 1 статьи 179 ГК РФ), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной (пункт 2 статьи 181 ГК РФ);

ü Срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством работы, выполненной по договору подряда, составляет один год согласно пункту 1 статьи 725 ГК РФ, а в отношении зданий и сооружений определяется по правилам статьи 196 ГК РФ.

Существенное практическое значение, в данном случае для обоснованного установления факта истечения срока исковой давности по просроченной дебиторской задолженности, имеет правильное исчисление сроков исковой давности.

По общему правилу, в соответствии со статьей 200 ГК РФ срок исковой давности исходит со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, то есть со дня, следующего за днем, когда закончился срок исполнения обязательства. Так, например, если обязательство по оплате товаров должно было быть исполнено покупателем 1 декабря, то срок исковой давности начинает исчисляться со второго декабря. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (пункт 2 статьи 200 ГК РФ). По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. По регрессным обязательствам согласно пункту 3 статьи 200 ГК РФ, течение исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства.

Организациям, у которых возникновение дебиторской задолженности связано с переменой лиц в обязательстве (совершение сделок по уступке прав требования и переводу долга), следует иметь в виду, что если срок исковой давности к моменту перемены уже начался, то его течение продолжается в общеустановленном порядке. То есть перемена лиц в обязательстве не влияет на течение срока исковой давности.

Статья 201 ГК РФ:

«Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления».

Между тем, в ряде исключительных случаев, гражданское законодательство предусматривает приостановление и перерыв течения срока исковой давности.

Приостановление срока исковой давности предполагает, что при наступлении определенных законом обстоятельств, вызывающих для потерпевшей стороны значительные трудности по защите своего права, срок исковой давности не исчисляется, а по мере их прекращения течение срока продолжается.

Исчерпывающий перечень обстоятельств, с наступлением которых связано приостановление срока исковой давности, содержится в статье 202 ГК РФ.

Течение срока исковой давности может быть приостановлено в случаях:

· если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

· если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил, переведенных на военное положение;

· в силу установленной на основании закона Правительством Российской Федерации отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

· в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.

Если указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев, то течение срока исковой давности приостанавливается — в течение срока давности. Согласно пункту 3 статьи 202 ГК РФ со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев — до срока давности.

Приостановление следует отличать от перерыва течения срока исковой давности. В случае предъявления иска в установленном порядке, а также в случае совершения обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, течение срока исковой давности прерывается на основании статьи 203 ГК РФ. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Перерыв же возможен в двух случаях:

— должник признал долг (частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа);

— должник подписал акт сверки взаимных расчетов (написал заявление о зачете взаимных требований и тому подобное).

Рассмотрим пример исчисления срока исковой давности.

Пример 1.

ЗАО «А» продало ООО «В» коллекцию зимней женской одежды 21 октября 2005 года. В договоре указано, что ее необходимо оплатить в течение месяца с момента отгрузки, то есть до 21 ноября. Однако к этому времени денежные средства так и не поступили.

В этом случае срок исковой давности начинается 22 ноября 2005 года, а заканчивается 22 ноября 2008 года.

Допустим, что ООО «В» 14 февраля 2006 года подписало акт сверки взаимных расчетов, полученный от ЗАО «А». Тем самым ООО «В» признало свою задолженность. Срок исковой давности в данном случае прерывается. Отсчет нового срока начнется с 15 февраля 2006 года. Следовательно, он закончится 15 февраля 2009 года.

Окончание примера.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии со статьей 204 ГК РФ в случае оставления судом иска без рассмотрения, начавшееся до предъявления иска, течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.

Суд признает уважительной причину пропуска срока исковой давности по обстоятельствам, связанным с личностью истца:

1) тяжелая болезнь;

2) беспомощное состояние;

3) неграмотность и тому подобное.

Причины пропуска срока исковой давности могут признаваться уважительными лишь в случаях:

— если они имели место в последние шесть месяцев срока давности;

— в течение срока давности — если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев.

В таких исключительных случаях нарушенное право гражданина подлежит защите (статья 205 ГК РФ).

С истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительным требованиям, к которым относятся, например, неустойка, залог, поручительство и тому подобное (статья 207 ГК РФ).

Исчислив, с учетом приведенных в статье 203 ГК РФ общеобязательных требований законодательства, срок исковой давности применительно к конкретным обстоятельствам, кредитор определяет, истек ли срок исковой давности на принудительное взыскание задолженности. Выявив факт окончания этого срока, организация-кредитор вправе списать числящуюся у нее задолженность на финансовые результаты деятельности и учесть их при налогообложении прибыли.

Истечение срока исковой давности на принудительную защиту нарушенного права следует отличать от прекращения самого обязательства. На практике возникают ситуации, когда должник, несмотря на истечение срока исковой давности, все-таки исполняет свое обязательство — ведь принадлежащее кредитору право и соответствующая обязанность должника продолжают существовать. В этом случае полученные кредитором денежные средства (товары, работы, услуги) подлежат включению в состав внереализационных доходов с последующим их включением в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Обратите внимание!

ФАС Уральского округа в Постановлении от 16 мая 2006 года №Ф09-3874/06-С2 по делу №А71-317/05, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 9 марта 2006 года по делу №А43-20240/2005-30-656 указали, что предельный срок списания задолженности, по которой истек срок исковой давности, не установлен законодательством. Таким образом, налогоплательщик не обязан списывать дебиторскую задолженность исключительно в период, когда истек срок исковой давности.

Вопрос о том, вправе ли организация признать задолженность нереальной к взысканию только на основании истечения срока исковой давности, не предпринимая при этом предусмотренных законодательством мер, направленных на урегулирование долга, спорный.

По мнению Минфина Российской Федерации изложенному в Письме от 30 сентября 2005 года №03-03-04/2/68, факт истечения срока исковой давности является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной и списания ее в убыток, приравненный для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам, в случае, если организацией не создан резерв по сомнительным долгам. В этом случае от организации не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной. Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 30 мая 2006 года №03-03-04/2/151 указано, что в случае, если организация не располагает официальными сведениями о ликвидации организаций-должников, списание на убытки безнадежной дебиторской задолженности возможно только после истечения срока исковой давности. В Письме Минфина Российской Федерации от 2 марта 2006 года №03-03-04/2/45 «О списании просроченной задолженности» также указано, что по истечении срока исковой давности (три года) или после ликвидации должника налогоплательщик вправе списать сумму дебиторской задолженности и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако надо заметить, что налоговые органы на местах не всегда прислушиваются к мнению Минфина. О чем свидетельствует обширная судебная практика, в судебных разбирательствах налогоплательщику приходилось отстаивать вышеуказанную точку зрения. Так, в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 28 декабря 2004 года по делу №А52/2702/2004/2, от 28 марта 2006 года по делу №А13-6739/2005-05, Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2005 года по делу №Ф04-3489/2005(11955-А27-33), Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 31 июля 2006 года по делу №А31-6223/10 и так далее сделан вывод о том, что признания долга безнадежным и отнесения его к внереализационным расходам достаточно истечения срока исковой давности. По мнению судей, законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.

Вместе с тем, необходимо принимать во внимание следующий вывод ФАС кассационной инстанции: Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 марта 2006 года по делу №А43-20240/2005-30-656).

Ликвидация должника — как основание для признания долга безнадежным, считается завершенной после внесения записи об этом в единый государственный реестр юридических лиц. А суммы безнадежных долгов могут быть учтены в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором ликвидация кредитной организации была завершена, в случае если резерв по сомнительным долгам не создавался в организации. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 17 января 2006 года №03-03-04/1/26.

Приведем пример из нашей аудиторской практики.

Пример 2 из консультационной практики ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ».

Нарушение.

В учете числится дебиторская и кредиторская задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Правильное оформление.

Дебиторская задолженность, признанная не реальной для взыскания, должна быть обязательно списана, так как несписанная задолженность искажает данные финансовой (бухгалтерской) отчетности и расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности.

Не реальной для взыскания считается:

— задолженность с истекшим сроком исковой давности. В соответствии с ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года;

— задолженность ликвидированной организации, организации, признанной банкротом и находящейся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги;

— задолженность, которую не удалось взыскать у должника в судебном порядке.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации, который издается на основании представленного бухгалтерской службой письменного обоснования.

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие:

— договора с дебитором;

— накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей;

— инвентаризационной ведомости по форме №ИНВ-17 с приложением;

— приказа руководителя организации о списании задолженности.

Эта задолженность должна отражаться за балансом по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы невостребованной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в целях бухгалтерского учета являются прочими доходами организации и подлежат отнесению на финансовые результаты.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Методы возврата

На практике должники не спешат исполнить условия договора. Когда дебиторская задолженность считается просроченной, не советуем сидеть, сложа руки. Обсудите с контрагентом способы погашения долга, а после проводите списание просроченной дебиторской задолженности.

3 способа, как вернуть долг:

  • Договориться о рассрочке. Прописать в дополнительном соглашении к договору график платежей и размер сумм.
  • Произвести обмен продукцией или услугами.
  • Разрешить оплату ценными бумагами.

Если взыскать долг по договору займа — не удалось, нужно подавать исковое заявление в арбитражный суд. Выгода от долгов возникает, когда долги возвращают. Если шансы на возврат отсутствуют, задолженность нужно списать. Долги не отражаются на балансе организации, если их размер нельзя определить. Задолженность нужно контролировать. Накапливать неисполненные обязательства для компании невыгодно. Остается риск, что деньги не вернут. Поэтому рекомендуем вести учет неисполненных обязательств, контролировать сроки выполнения.

Если клиент не оплачивает услуги по договору, направляйте претензию. Подождите ответа тридцать дней и подавайте исковое заявление в арбитражный суд.

Воспользуйтесь возможностью, которую дает пункт 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса. Сократите сроки для ответа. Укажите в соглашении срок рассмотрения претензий, который подходит для вашей компании.

Просроченная дебиторская задолженность – это сколько месяцев?

Дебиторская задолженность привязана к срокам исковой давности. Пункт 1 статьи 196 Гражданского кодекса установил срок три года для обращения в суд. Долги списываются через три года, если нет шансов взыскать. Это не значит, что они исчезают. Пять лет бухгалтер отражает долги в балансе, следит за ситуацией с клиентом. Определяет, есть ли шанс вернуть средства.

Порядок списания долгов

  1. Провести инвентаризацию. Выяснить, какие имеются долги.
  2. Составить акт об инвентаризации по форме №ИНВ-17.
  3. Составить бухгалтерскую справку.

Справка включает сведения:

  • кто является должником;
  • адрес, ИНН компании;
  • размер долга, который числится за контрагентом;
  • договор, претензии о возврате долга, первичные бухгалтерские документы.
  1. Решить, есть ли возможность получить оплату.
  2. Если нет шансов получить оплату, издать приказ о списании задолженности.

Компании не придется искать ответ на вопрос, что считать просроченной дебиторской задолженностью, если она изучит платежеспособность контрагентов и проведет экспертизу договоров.

Способы, как избежать возникновения долгов:

  1. Проявить внимание к деталям.

Попросите клиента представить и детально рассмотрите копии ИНН, свидетельства, подтверждающего регистрацию, и уставу.

  1. Проверить информацию.

Зайти на сайт ФНС: egrul.nalog.ru. Проверить информацию, указанную в выписке. Не сбрасывайте со счетов, что ваши потенциальные партнеры могут представить поддельные документы.

  1. Проверить полномочия.

Обратите внимания на срок доверенности. Если срок истек, полномочий подписать соглашение ваш партнер не имеет.

  1. Выяснить материальное положение.

Уточнить на сайте ФНС финансовое положение партнера. Выяснить, не находится ли организация на стадии ликвидации по ссылке: www.vestnik-gosreg.ru/publ/vgr/.

  1. Уточнить, имеют ли участники предпринимательской деятельности претензии к вашему партнеру.

Картотека Высшего арбитражного суда поможет быть в курсе дела. Внесите данные об организации на сайте: kad.arbitr.ru и получите информацию.

  1. Проанализировать информацию о финансах контрагента.

Изучите бухгалтерскую отчетность контрагента за предшествующий год. Приказ Минфина № 34н от 29 июля 1998 года установил, что бухгалтерская отчетность является открытой. Поэтому не спешите подписывать соглашение. Сначала попросите контрагента показать бухгалтерскую отчетность.

Проблемы со списанием долгов

Компании сталкивается с проблемами, если отсутствуют основания для списания долгов, тогда необходимо использовать порядок взыскания задолженности.

4 основные проблемы в работе с задолженностью:

  • договор не подписан или отсутствует;
  • не составлен акт инвентаризации;
  • не заполнены накладные;
  • некорректно заполнены первичные бухгалтерские документы.

Опытный юрист поможет решить проблемы. Доверьте работу с дебиторской задолженностью профессионалам. Обратитесь на сайт «33 Юриста.ру» с целью задать вопрос юристу онлайн. Специалисты консультируют и разъяснят тонкости законодательства РФ.

Грамотно составят договор, направят претензию, подготовит основания для списания задолженности. Обоснуют и защитят позицию клиент в судебном заседании. Используют законные способы убедить суд в правильности позиции клиента.

В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.

При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.

В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Задолженность, подлежащая списанию

Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.

В соответствии с Налоговым кодексом:

  • Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
  • Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом от 29.07.98г. №34н:

  • Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).

Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

  • Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).

Обобщая вышесказанное можно сделать вывод, что основными критериями для списания дебиторской и кредиторской задолженности являются:

  • Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
  • невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
  • Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).

Первый и самый надежный критерий – истечение срока исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено).

В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).

При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Обратите внимание:С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.

Второй критерий – невозможность исполнения обязательств.

Невозможность исполнения обязательств признается:

  • При наличии акта государственного органа.

Здесь все обстоит чуть сложнее, чем с истечением срока исковой давности, так как до сих пор еще налоговые органы пытаются оспаривать правомерность списания дебиторской задолженности на основании акта исполнительного пристава о невозможности ее взыскания.

Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.

Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.

  • При ликвидации организации должника (либо кредитора).

В соответствии с п.3 ст.49 Гражданского кодекса, правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).

Третий критерий – нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.

Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.

На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.

2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).

Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:

  • Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
  • Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  • Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
  • Письменные требования о погашении задолженности.
  • Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:

  • Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
  • Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица – должника.

Обратите внимание:срок хранения документов (не менее пяти лет для БУ и не менее четырех лет для НУ), подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания (а не возникновения). В случае если в налоговом учете возникли убытки – с момента уменьшения налоговой базы на сумму этих убытков.

Рекомендуем вести учет задолженности и хранить документы по просроченной задолженности отдельно от остальных первичных документов.

Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

  • В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, либо не реальная к взысканию за счет ранее созданного резерва.

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

  • В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

Обратите внимание:при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).

В налоговом учете:

  • В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
  • В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.

Обратите внимание:внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава). Этого мнения придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15/035618.1@) и ВАС РФ (Постановление от 15.06.2010г. №1574/10).

3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

Обратите внимание:нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).

Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

  • Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
  • Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
  • Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
  • Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
  • Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете:

  • Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, настоятельно рекомендуем своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Дебиторская задолженность

Срок давности по общему правилу составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Чтобы определить, с какой даты его считать, загляните в договор. В нем должен быть указан срок, в который контрагент обязан исполнить обязательство. Вот на этот срок и нужно ориентироваться. А не на дату, когда в учете возникла дебиторская задолженность контрагента перед вашей компанией. Например, в связи с тем, что вы отгрузили ему товары.

Пример. Как посчитать срок исковой давности

Компания ООО «Продавец» отгрузила ООО «Клиент» товары 24 декабря 2011 года. Согласно условиям договора покупатель должен был оплатить товары по 25 января 2012 года включительно. Срок давности нужно считать с 26 января 2012 года. Истек данный срок 26 января 2015 года. Таким образом, бухгалтер ООО «Продавец» может списать эту дебиторскую задолженность в налоговом учете в I квартале 2015 года.

Проверьте, не подтверждал ли должник факт наличия задолженности перед вашей компанией. Если это так, то срок давности прерывается. Тогда его нужно считать заново (ст. 203 ГК РФ). Это означает, что списать долг на расходы компания может только через три года после того, как контрагент подтвердил, что у него есть задолженность.

Главбух

Считается, что контрагент признал свой долг, когда произошло одно из следующих событий:

1. Стороны подписали акт сверки.

2. Контрагент прислал письмо с просьбой отсрочить платеж.

3. Контрагент прислал ответ, в котором признал претензию компании.

4. От контрагента поступило гарантийное письмо, в котором он привел планируемый график оплаты задолженности.

5. Компании составили дополнительное соглашение к договору, в котором явно указали сумму задолженности одного из контрагентов.

При этом из перечисленных документов понятно, о какой именно задолженности идет речь, указаны реквизиты договора, накладных или актов и сумма задолженности.

Причем подтвердить долг контрагент может разными способами (п. 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 29 сентября 2015 г. № 43).

Пример. Как посчитать срок исковой давности, если клиент подтвердил задолженность

Компания ООО «Клиент» 14 апреля 2012 года прислала ООО «Продавец» гарантийное письмо, в котором признала задолженность и сообщила, что планирует расплатиться поэтапно в срок до 7 июля 2012 года. В этом случае срок исковой давности — с 15 апреля 2012 года по 14 апреля 2015 года. Поэтому ООО «Продавец» может учесть задолженность ООО «Клиент» в расходах в декларации за полугодие 2015 года.

Заметим, что срок давности прерывает в том числе акт сверки. Поэтому если компания хочет учесть в расходах задолженность контрагента, то акты сверки с ним подписывать не нужно. Возможно, что в интересах компании не учесть долг в расходах, а взыскать с контрагента деньги через суд. Тогда, наоборот, выгодно получить акт сверки. Это продлит срок, в который компания может обратиться в суд.

Но подписать акт сверки должен генеральный директор компании. Либо другой сотрудник по доверенности. На практике акт сверки нередко подписывает только главный бухгалтер. Судьи зачастую считают, что такой документ не прерывает срок давности. В этом случае, возможно, получить с контрагента задолженность не получится (постановление ФАС Московского округа от 18 апреля 2012 г. по делу № А40-47123/ 11-32-389).

Добавим, что налоговики тщательно проверяют пакет подтверждающих документов по задолженности, учтенной в расходах. К ним относится договор. Кроме того, чтобы учесть дебиторку в расходах, необходимы первичные документы. Если речь идет о задолженности клиента по оплате реализованных товаров, работ или услуг, это накладные или акты сдачи-приемки.

Возможно, контрагент получил от вашей компании деньги, но товары не поставил. Тогда понадобятся платежные документы, по которым компания перечислила ему предоплату.

Между тем на практике бывает, что по старой задолженности есть только акты сверки. В этом случае учесть эту сумму в расходах вряд ли получится (письмо ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/16955). Поэтому документы, связанные с просроченной дебиторской задолженностью, должны быть в наличии на тот момент, когда компания учитывает долг в расходах. И еще в течение четырех лет с учетом возможных проверок.

Инвентаризацию расчетов желательно проводить ежеквартально или ежемесячно. В зависимости от того, как часто компания отчитывается по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38). Это позволит своевременно выявлять те долги, по которым в этом периоде истек срок исковой давности. И относить их на расходы. Первичным документом будет акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Если вы продолжаете использовать типовые формы, то это форма № ИНВ-17.

Обосновать списание задолженности можно в бухгалтерской справке. Прежде всего, укажите характеристики задолженности. То есть реквизиты должника, сумму долга, ссылки на договор и первичные документы. Затем приведите расчет срока исковой давности. Это подтвердит, что компания вправе отнести задолженность на расходы. На основании бухгалтерской справки руководитель издает приказ о списании долга.

Кредиторская задолженность

Инвентаризацию долгов нужно проводить также, чтобы выявить кредиторскую задолженность, по которой прошел трехлетний срок давности. Такую задолженность надо включить в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Причем доход нужно учесть в том периоде, когда прошел срок давности. Так считают не только налоговики, но и судьи (постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. № 17462/09).

Чтобы не увеличивать налоговую базу, компании нередко подписывают акт сверки с контрагентом. Таким способом компания признает те суммы задолженности, которые указаны в акте сверки. А это означает, что срок исковой давности по ним прерывается и его нужно считать заново. Следовательно, компания получает возможность отсрочить учет долга в доходах еще на три года.

Но если акт сверки подпишет только главный бухгалтер, налоговики могут заявить, что этот документ не прерывает срок давности. Тогда ревизоры доначислят налог, пени и штраф. Поэтому акт должен подписать руководитель компании или другой сотрудник на основании доверенности.

Также компания может направить контрагенту другие бумаги, подтверждающие наличие задолженности. Например, гарантийное письмо. Тогда срок давности нужно рассчитывать с даты этого документа.

Изменения по долгам, которые компания уже списала

С 1 июня 2015 года надо заново считать срок исковой давности, если контрагент в письменной форме признал старый долг. Такое правило появилось в Гражданском кодексе РФ (п. 2 ст. 206). Речь о ситуации, когда трехлетний срок давности уже истек. Но контрагент подтвердил наличие задолженности в любом документе. Например, подписал акт сверки, в котором в том числе фигурирует и просроченная задолженность. Или прислал письмо, в котором пообещал заплатить сумму долга или его часть. В этом случае компания получает право взыскать с контрагента долг в течение еще трех лет с даты, когда тот признал эту сумму. Раньше такую задолженность взыскать было нельзя.

Рассмотрим, как это влияет на налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторка. Дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности компания вправе включить в расходы по прибыли. А что если контрагент признает долг за пределами трех лет и срок давности начнет отсчитываться заново? В такой ситуации безопаснее включить эту сумму во внереализационные доходы в том периоде, в котором должник признал задолженность. Ведь у компании вновь появилась возможность взыскать задолженность. В Минфине России, как мы выяснили, считают так же. Сдавать уточненку не нужно, поскольку ошибки в учете нет.

Пример. Как учесть списанную дебиторку, которую позже признал должник

Компания в марте 2015 года учла в расходах долг покупателя на сумму 236 000 руб., по которому прошел трехлетний срок давности. В июне с этим контрагентом подписали акт сверки, в котором указана в том числе сумма долга — 236 000 руб.

В связи с этим в отчетности за полугодие бухгалтер включил в доходы 236 000 руб. В учете он сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 236 000 руб. — восстановлена задолженность покупателя;

КРЕДИТ 007
— 236 000 руб. — списана с забалансового учета сумма задолженности.

Поскольку, возможно, контрагент все-таки не уплатит этот долг, бухгалтер решил начислить резерв по сомнительным долгам:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63
— 236 000 руб. — начислен резерв по сомнительным долгам.

Кредиторка. Кредиторскую задолженность, по которой истек срок давности, включают в доходы. Если позже компания признала свой долг, три года начнут отсчитываться заново. Поэтому мы считаем, что можно включить эту сумму во внереализационные расходы. Но пока официальных разъяснений нет, наиболее безопасный вариант — не учитывать подобные затраты. Ведь в Налоговом кодексе РФ такая возможность прямо не прописана. И поэтому возможны претензии инспекторов.

Пример. Как безопасно учесть кредиторку, которую позже признала компания-покупатель

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Компания-покупатель в марте 2015 года включила в доходы 236 000 руб. В отчетности за полугодие в расходах бухгалтер сумму признанного долга решил не учитывать. А в учете бухгалтер отразил сумму задолженности так:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60
— 236 000 руб. — восстановлена задолженность.

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх