Убыточная комиссия ИФНС

Этап № 1
Предварительный отбор

По мнению налоговой службы, основная цель комиссий — увеличить поступления в бюджет. Для компаний ФНС определила три основные комиссии: по убыткам, вычетам НДС и легализации зарплаты. Причем эти комиссии проходят и сейчас, но теперь утвержденные критерии предварительного отбора компаний обязательны для всех инспекций (см. таблицу).

Критерии предварительного отбора на комиссии

Критерий Показатель
Убыточные комиссии
Финансовый результат (прибыль или убыток) Убыток за два предыдущих года и текущий отчетный период (минус по строке 100 листа 02 декларации по прибыли)
Нагрузка по налогу на прибыль (отношение исчисленного налога к доходам) Для производственных компаний — менее 3 процентов, для торговых — менее 1 процента
Комиссии по НДС
Доля вычетов НДС (отношение вычетов к исчисленному налогу) Более 89 процентов
Зарплатные комиссии
Средняя зарплата Ниже среднеотраслевого уровня (особо подозрительно, если зарплата ниже прожиточного минимума в регионе)
Поступление НДФЛ и долги по налогу Есть задолженность по налогу (суммы в справках 2-НДФЛ за прошлый год выше реальных поступлений)

Снизились платежи более чем на 10 процентов по сравнению с прошлым годом

Этап № 3
Вызов на комиссию

Проанализировав показатели, инспекторы заполнят специальную таблицу, где галочками и крестиками отметят риски. Если компания наберет максимум риска, инспекция направит информационное письмо. В нем налоговики предложат компании самой уточнить отчетность, уменьшить убытки, погасить НДФЛ и т. п. А также оценить свои риски (посчитать нагрузку, долю вычетов, темпы роста доходов и расходов и т. п.). Критерии самостоятельной оценки рисков перечислены в приказе ФНС России от 30.05.07 N ММ-3-06/333@.

Сообщение компания должна получить за один месяц до даты планируемой встречи. А ответить на него в течение 10 рабочих дней. Либо в этот же срок надо представить уточненную декларацию, уменьшить убыток или погасить долг по НДФЛ. По истечении 10 дней, если компания не предпринимает никаких действий, налоговики направят уведомление о вызове ее на комиссию. Как правило, на мероприятие вызывают руководителя. Но может прийти главбух, финансовый директор или иной уполномоченный представитель. А если компания никак не отреагирует, то директора могут оштрафовать на сумму до 4000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ).

Заметим, что письмо инспекции игнорировать не стоит. Безопаснее, наоборот, ответить максимально подробно. В инструкции от ФНС сказано, что если объяснения устроят налоговиков, то на комиссию могут и не приглашать.

Этап № 4
Заседание комиссии

На комиссии налоговики должны предложить компании пояснить убытки в отчетности, высокие вычеты, а также рассказать о мероприятиях, которые компания планирует провести, чтобы улучшить показатели своей деятельности. Как это сделать, решает компания. Можно просто рассказать на словах, можно добавить документы или сделать наглядные графики для инспекторов. В любом случае для налоговиков самое важное — добиться изменения отчетности (например, исключения убытка).

По итогам встречи инспекторы составляют протокол, в котором фиксируют рекомендации по устранению нарушений в будущих периодах (уменьшить убытки, долю вычетов НДС и т. п.). Рекомендуемый срок, который ФНС называет в своем письме, — 10 рабочих дней. Срок именно рекомендуемый, и компания не обязана его придерживаться. Мы считаем, что в этот срок не обязательно подавать уточненки, достаточно написать письмо о том, когда компания планирует выйти на прибыль или увеличить зарплаты. Если никаких действий не предпринять, то компанию могут сразу же включить в план выездных проверок

Кто входит в зону риска

Итак, первыми претендентами на вызов в ИФНС являются следующие налогоплательщикиПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722:

  • <или>показывающие убытки на протяжении как минимум 2 лет подряд;
  • <или>имеющие большую долю вычетов по НДС (89% и более);
  • <или>имеющие низкую налоговую нагрузку по налогу на прибыль, по налогу при «доходно-расходной» УСН, по акцизам, ЕСХН, а также по НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями. Под низкой налоговой нагрузкой по налогу на прибыль понимается, в частности:

  • для фирм, занимающихся производством продукции, — нагрузка менее 3%;
  • для торговых организаций — менее 1%.

При этом налоговая нагрузка определяется так:

  • <или>работодатели, выплачивающие зарплату ниже среднеотраслевого уровня в субъекте РФ либо ниже регионального прожиточного минимума. Последние, кстати, под особым прицелом у налоговиков.

Низкие зарплаты интересуют налоговиков не потому, что они радеют о благосостоянии ваших работников. Их цель — вывести из тени серые зарплаты и тем самым повысить собираемость НДФЛ. Кстати, недавно ФНС поручила территориальным инспекциям усилить работу на этом направленииПисьмо ФНС от 09.06.2016 № ЕД-4-15/10246@;

  • <или>налоговые агенты по НДФЛ, имеющие задолженность по перечислению налога или снизившие поступления по нему более чем на 10% по сравнению с предыдущим годом;
  • <или>предприниматели, заявившие профессиональный налоговый вычет в размере более 95% от всего полученного за год дохода;
  • <или>предприниматели, имеющие НДС к уплате, но сдающие нулевые декларации 3-НДФЛ.

Кстати, не только убытки, низкие доходы и маленькие зарплаты могут явиться причиной для вызова в налоговую. Большой доход тоже может сподвигнуть налоговиков пообщаться с вами. Вот реальный случай. Предприниматель, у которого нет работников, показал годовой налогооблагаемый доход в несколько десятков миллионов рублей. Инспекция заинтересовалась: как ИП один, без работников, мог столько заработать? Наверняка тут что-то нечисто, может, он кого-то нанимал и платил черную зарплату…

Если вы нашли себя среди тех, кого налоговики могут отобрать для «разбора полетов», вам имеет смысл более внимательно ознакомиться с материалом ниже.

Первый тревожный звонок

Тем, кто попал под прицел, налоговики заблаговременно — не позднее чем за 1 месяц до даты предполагаемой комиссии — рассылают типовые информационные письмаприложение № 11 к Письму ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. В них излагаются все подозрительные, по мнению инспекторов, факты и обстоятельства. Кроме того, в письме налогоплательщику предлагается самостоятельно встать на путь исправления, а именно:

  • перепроверить свои налоговые показатели и представить либо пояснения, либо уточненки с увеличенной суммой налога;
  • погасить задолженность по НДФЛ;
  • принять меры по повышению зарплаты до желаемого уровня;
  • оценить свои риски в соответствии с Общедоступными критериямиприложение № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, по которым налоговики отбирают претендентов для выездных проверок.

С того момента, как вы получили такое письмо, у вас есть 10 рабочих дней на то, чтобы должным образом продемонстрировать свою «работу над ошибками». Например, подать уточненную декларацию и доплатить налог либо письменно аргументировать причины, из-за которых вы стали объектом внимания налоговиковПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Если же вы считаете, что у вас все нормально, то можете не подавать в инспекцию никаких письменных пояснений на этот счет. Такая обязанность нигде не установлена.

Вызов на ковер

Если, что называется, делом вы никак не отреагируете на информационное письмо, тогда уже налоговики пригласят вас для «разговора по душам», прислав Уведомление о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)приложение № 2 к Приказу ФНС от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ с указанием даты, места и времени встречи.

Сразу скажем: не повторяйте ошибок тех, кто пытался оспаривать в суде вызов на комиссию. Это бессмысленное занятиесм., например, Постановления АС ЗСО от 15.08.2014 № А67-7552/2013; ФАС ЗСО от 08.05.2014 № А27-10859/2013; ФАС ДВО от 27.03.2013 № Ф03-917/2013. Налоговые органы имеют полное право вне рамок проверки вызывать налогоплательщиков письменным уведомлением для дачи поясненийподп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. А те, в свою очередь, обязаны выполнять законные требования налоговиковподп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Проигнорировать вызов, не явившись на комиссию без уважительной причины, тоже не лучшая идея. Во-первых, за неявку грозит штраф для руководителя фирмы или предпринимателя — от 2000 до 4000 руб.ч. 1 ст. 19.4 КоАП РФ Правда, он может быть взыскан только через судч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ. Также заметим, что этот штраф предусмотрен именно за необоснованную неявку. Если же налогоплательщик явится, но откажется давать пояснения, то оштрафовать его налоговики не вправеПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 2.3).

Во-вторых, от вас все равно не отстанут, а вызовут на комиссию повторно. Если вы снова не явитесь, тогда последует приглашение на комиссию уже в региональное УФНС. Ну а если и этот вызов останется без ответа, тогда выездная проверка вам практически обеспеченаПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Стоит ли говорить, что пренебрежение повторными вызовами на комиссию — это повод для повторных же штрафов для руководителя или ИП…

СОВЕТ

Если явка на комиссию в назначенный день невозможна по какой-то уважительной причине (например, командировка директора или болезнь главбуха), сообщите об этом в ИФНС, лучше письменно. Заседание, скорее всего, перенесут на другую дату и повторно пришлют уведомление.

Кому идти?

По-хорошему, инспекторы хотят лицезреть непосредственно руководителя (ИП) или главного бухгалтера. Но на комиссию может прийти и какой-либо иной представитель налогоплательщика, в частности юрист компании, естественно, с доверенностью. Можно явиться и в большем составе, например главбух и юрисконсульт.

Главное, чтобы представитель не был формальным, отправленным на комиссию, что называется, для видимости. Он должен суметь выстроить конструктивный диалог с инспекторами, грамотно ответить на их вопросы и привести разумные и убедительные доводы по тем фактам, которые явились причиной вызова на комиссию (убыточность, низкие зарплаты и т. д.). А значит, это должен быть человек, хорошо осведомленный о состоянии дел вашей фирмы или ИП. Присутствие на комиссии человека несведущего, не способного внятно объяснить те или иные факторы, — это лишний повод для инспекторов взять налогоплательщика на карандаш. В связи с этим если, к примеру, ваш директор не очень хорошо разбирается в налоговых делах компании, то лучше ему пойти вместе со специалистом на комиссию.

Тому, кто пойдет на комиссию, целесообразно загодя выстроить линию защиты. То есть продумать аргументы, которые помогут обосновать наличие у вас «подозрительных» обстоятельств. При этом можно запастись доказательствами вашей правоты, например расчетами, копиями документов, регистрами налогового и бухгалтерского учета. Многие бухгалтеры берут с собой заранее подготовленные пояснения и затем просят приобщить их к материалам заседания комиссии.

Так, например, низкую прибыльность можно объяснить кризисом, общим падением спроса и продаж, высокой конкуренцией, новым видом деятельности и т. д. Причины убытков тоже могут быть самые разные: компания на стадии развития, необходимость привлекать займы, высокая трудоемкость.

А вообще бояться комиссий не надо, если, конечно, вы не злостный уклонист. По большому счету, это воспитательная работа с налогоплательщиками, не более. Хотя и с некоторыми элементами устрашения. К примеру, на «зарплатных» комиссиях, кроме самих инспекторов, нередко присутствуют представители ПФР, трудинспекторы, работники правоохранительных органов и прокуратурыПисьмо ФНС от 09.06.2016 № ЕД-4-15/10246@.

Если вкратце, то с вами побеседуют, настоятельно порекомендуют улучшить свои налоговые показатели, предупредят о возможности выездной проверки и отпустят с миром. Кстати, все данные вам рекомендации и срок для устранения нарушений будут изложены в протоколе заседания комиссии, с которым вас должны ознакомить под роспись. Если пожелаете, вам выдадут и копию протоколаПисьмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722.

В свою очередь, вы узнаете, какое досье есть у налоговиков на вашу компанию, сможете объективно оценить свои риски и, что называется, подстелить соломки на особо проблемные участки вашего налогового учета.

***

Итак, комиссия прошла. К чему готовиться? К тому, что вы теперь на особом контроле у ИФНС. И скорее всего, за вами будут какое-то время наблюдать на предмет того, учли ли вы рекомендации налоговиков.

Если же никаких положительных в налоговом плане сдвигов замечено не будет, с большой долей вероятности можно сказать, что вас включат в претенденты на выездную проверку.

Хозяйствующий субъект может работать с убытком, но для этого должны быть объективные причины (Постановление Пленума ВС РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Убытки сами по себе не позволяют делать вывод о недобросовестности налогоплательщика.

Убытки могут возникать по объективным причинам, которые не зависят от организации. Например, падение продажных цен на товары, повышение цен на сырье, материалы и топливо, появление новых налогов. Убытки могут возникать из-за особенностей учетной политики, которые позволяют учитывать при налогообложении максимально возможные расходы (на законных основаниях).

Но то, что многие организации работают долгое время с убытками, вынуждает налоговиков ставит под сомнение их достоверность. В пункте 1 статьи 2 ГК РФ содержится определение сути предпринимательской деятельности. Это самостоятельная, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли деятельность. Поэтому, если организация регулярно показывает убытки, то, скорее всего, по мнению инспекторов, она является недобросовестной.

В таком случае у инспектора, как правило, возникает подозрение, что организация:

  • завысила расходы;
  • скрыла часть выручки;
  • использует схемы для искусственного снижения налога на прибыль.

Поэтому налоговые службы создают специальные «убыточные» комиссии для проверки убыточных деклараций.

В дальнейшем будем исходить из того, что налогоплательщик добросовестный и не применял в своей деятельности незаконные схемы налоговой оптимизации.

Читайте также «Убыточная декларация по налогу на прибыль: что делать?»

Что такое убыточная комиссия

Официально убыточные комиссии именуются комиссиями по легализации налоговой базы. Они создаются при налоговых инспекциях. Их деятельность регламентируется Письмом ФНС России от 17 июля 2013 г. № АС-4-2/12722.

Создаются такие комиссии на местном, региональном и межведомственном уровне.

Первые формируются в местных налоговых инспекциях, вторые — при УФНС России по регионам, третьи — при администрациях субъектов РФ и органах местного самоуправления.

В состав комиссии включаются начальники отделов налоговой инспекции по проведению камеральных и выездных проверок, а также структурных подразделений, занимающихся предпроверочным анализом и урегулированием задолженности. В комиссии могут участвовать и сотрудники, в должностные обязанности которых входит перечень вопросов, рассматриваемых на комиссии. При необходимости в состав комиссии включаются представители органов исполнительной власти, правоохранительных органов, прокуратуры, ПФР, Роструда.

В рамках работы комиссии налоговики обязаны соблюдать налоговую тайну, а также нормы Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».

Работа комиссии по легализации налоговой базы состоит из нескольких этапов:

  • отбор налогоплательщиков, чья деятельность подлежит рассмотрению на заседаниях комиссий (на основании информации, имеющейся в налоговом органе и информационных ресурсах);
  • проведение аналитических и контрольных мероприятий в отношении этих налогоплательщиков;
  • направление информационных писем налогоплательщикам в целях внесения ими изменений в налоговую отчетность, погашению «задолженности» по налогам;
  • подготовка материалов для рассмотрения на комиссии;
  • рассмотрение деятельности налогоплательщиков на заседаниях комиссий;
  • дальнейший мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, чья деятельность была рассмотрена на комиссиях;
  • подготовка информации для рассмотрения вопроса о назначении выездной налоговой проверки.

Кого вызовут на комиссию

Критерии для вызова на убыточную комиссию для разных категорий налогоплательщиков разные.

Для юридических лиц

Для вызова на комиссию юридического лица будут следующие причины.

  1. Заявленные убытки от ведения бизнеса.

Отбор осуществляется на основании деклараций по налогу на прибыль организаций, в которых по строке 100 листа 02 заявлен убыток за предыдущие два налоговых периода, а также в отчетном (налоговом) периоде текущего года.

  1. Низкая налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций, акцизам, единому налогу, уплачиваемому при применении УСН и по ЕСХН.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль организаций определяется как отношение суммы исчисленного налога (строка 180 листа 02 налоговой декларации) к общей сумме доходов от реализации и внереализационных доходов (сумма строк 010 и 020 налоговой декларации) за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Низкой налоговой нагрузкой в этом случае для производственных компаний признается нагрузка, составляющая менее 3%, а для торговых — менее 1%.

  1. Низкая налоговая нагрузка по НДС.

Отбор таких компаний осуществляется на основании налоговых деклараций по НДС за ряд кварталов, в которых отношение суммы НДС, подлежащей вычету, к сумме исчисленного налога с налоговой базы составляет 89% и более.

Для предпринимателей

У предпринимателей критерии отбора для вызова на комиссию следующие.

  1. Низкая налоговая нагрузка по НДФЛ, акцизам, единому налогу, уплачиваемому при применении УСН, или по единому сельскохозяйственному налогу.

Как и в случае с организациями, уровень налоговой нагрузки коммерсанта определяется как отношение суммы исчисленного налога к общей сумме доходов, полученных за соответствующий отчетный период.

  1. Низкая налоговая нагрузка по НДС.

Отбор также осуществляется на основании налоговых деклараций по НДС, представленных за ряд кварталов, в которых отношение суммы НДС, подлежащей вычету, к сумме исчисленного налога с налоговой базы составляет 89% и более.

  1. Высокая доля профессионального вычета (более 95% от общей суммы доходов, полученных за налоговый период).

Отбирают таких налогоплательщиков на основании деклараций по форме 3-НДФЛ, в которых отношение показателя «профессиональные вычеты» к показателю «доходы от предпринимательской деятельности» превышает 95%.

  1. Несоответствие данных в декларациях.

В налоговых декларациях по НДС выручка от реализации отражена, а в форме 3-НДФЛ показан нулевой доход (или налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за соответствующий период не представлена).

Для всех налогоплательщиков

Вызов на комиссию грозит тем налогоплательщикам, у которых:

  • в налоговых декларациях по НДС заявлен уровень вычетов выше среднего по региону за предшествующий период, а также уровень вычетов заявлен в размере 89% и более;
  • у налогового агента по НДФЛ имеется задолженность по перечислению налога в бюджет или НДФЛ текущего года снизился по сравнению с предыдущим годом более чем на 10% при сохранении среднесписочной численности сотрудников;
  • данные по заработной плате сотрудников ниже среднеотраслевого уровня в регионе;
  • имеется информация о выплате заработной платы в конвертах. Получить такую информацию налоговики могут из разных источников, например от компетентных источников иностранных государств или из обращений контрольно-надзорных ведомств, граждан и организаций.

Как объяснить убыток

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате (Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, Определение КС РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П).

Обосновать убытки можно, предоставив доказательства, что организация вела обычную хозяйственную деятельность, целью которой было получение прибыли. А прибыль была не получена по целому ряду причин.

Читайте также «Как объяснить убытки?»

Вновь созданные организации

Отдача от первоначальных инвестиций обычно наступает через несколько лет. Вновь созданная компания еще не занимают прочное положение на рынке. Пока у нее не появятся надежные поставщики и крупные клиенты, сумма расходов будет превышать сумму доходов.

Развитие компании

Убыток на протяжении нескольких лет может быть связан с освоением компанией новых рынков или видов деятельности. В этой ситуации одновременно растут показатели капитальных вложений и вложений в долгосрочные активы. Чтобы доказать обоснованность убытков, организации необходимо иметь бизнес-план, расчеты и другие документы. В бизнес-плане должно быть показано также, когда вложения начнут окупаться.

Сезонные колебания спроса

Убытки могут возникать в связи со спецификой деятельности. Убытки, возникшие в связи со снижением спроса, должны быть погашены за счет доходов, полученных в период повышенного спроса на товары, работы и услуги.

Падение доходов

Неустойчивое состояние рынка: падение цен на отдельные товары, повышение цен на сырье, материалы, топливо и т.д.

Невыгодная продажа товаров

Товары были реализованы по цене ниже себестоимости. Это нужно подтвердить актом инвентаризационной комиссии и приказом руководителя о снижении цен. В акте надо привести данные о качестве товара, о его свойствах и характеристиках, а также о причинах, по которым данный товар невозможно реализовать с прибылью.

Демпинговая политика

Расширение рынка сбыта через временное занижение цен, планируя за счет этого значительно увеличить будущие объемы реализации. В качестве обоснования привести маркетинговую политику организации, бизнес-план, план развития рынков сбыта и ожидаемый эффект от этих мероприятий.

Изменение цен поставщиков

Это касается ситуации, когда с заказчиком заключен долгосрочный договор с фиксированными ценами в рублях, а договор с поставщиком – в иностранной валюте. Результат – возникновение убытка, так как договор с покупателем не предусматривает одностороннего повышения цен. А при расторжении данного договора можно понести еще большие потери на штрафах. Кроме того, потеря этого заказчик лишит перспективы заключения с ним других договоров.

Форс-мажор (затопление, пожар и др.)

В этом случае понадобится инвентаризационная опись в связи с убытками и справка от государственного органа, зафиксировавшего ситуацию.

Нередко убытки возникают в результате неосмотрительного выбора способов учета при формировании учетной политики для целей налогообложения. В результате при получении небольших доходов у компании в отчетном периоде появляется существенная сумма расходов.

Читайте в бераторе

Какие элементы налоговой политики приводят к завышению расходов, смотрите в Бераторе

В заключение отметим, что наличие убытков чаще всего бывает вызвано объективными причинами. Если компания может привести аргументы в оправдание своих убытков, то смысла скрывать их нет. Главное, чтобы это объяснение соответствовало действительности.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Записи созданы 2145

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх