Услуги генподряда в строительстве

Оплата за генподрядные услуги

Мы работаем в качестве субподрядной организации. По договору подряда обязанности по составлению смет возложены на нас. В локальных сметах есть позиции «стоимость материала по прайсу». Заказчик выбирает коммерческое предложение с наименьшей ценой 4 из предоставленных нами коммерческих предложений от трех поставщиков) и согласовывает его в смете.

В договоре прописано, что «Генподрядчик оказывает Субподрядчику на возмездной основе услуги, связанные с организацией производства работ (генподрядные услуги). Оплата указанных услуг осуществляется Субподрядчиком в размере 10 % от стоимости выполненных работ, в т.ч. НДС…».

При приемке формы KС-2 Заказчик требует предоставлять счет-фактуры на материалы указанные в смете, как «цена по прайсу». В том случае, если цена материала оказывается ниже согласованной по смете, нас обязывают прописывать стоимость по счету-фактуре, если выше — по сметной стоимости.

Получается, что если мы покупаем материал за 100 руб., то можем получить за него по договору 90 руб. (минус 10 % за генуслуги). Разве это правильно? На каком основании можно требовать разницу?

P.s. Заказчик — «госбюджет».

Ответ

Оказание «генподрядных» услуг является обычной практикой. В договоре на субподрядные работы Генподрядчик и Субподрядчик могут определять порядок возмещения Субподрядчиком стоимости услуг, оказываемых Генподрядчиком по обеспечению Субподрядчика технической документацией, координации работ, приемке от Субподрядчика и сдачи Заказчику работ, выполненных Субподрядчиком, решением вопросов материально-технического снабжения, пожарно-сторожевой охраны, техники безопасности на объекте, обеспечению Субподрядчика титульными временными зданиями, использование грузоподъем­ных механизмов Генподрядчика и т.д. Ранее эти услуги определялись Постановлением Госстроя СССР от 03.07.87 № 32/109 «Об утверждении положения о взаимоотношениях организаций — генеральных под­рядчиков с субподрядными организациями» в % от СМР:

  • по монтажным и специальным строительным работам — 4 %;
  • по монтажу конструкций из сборного железобетона — 3 %;
  • по монолитному железобетону — 2 %;
  • по монтажу металлоконструкций — 1 % и т.д.

Письмом Управления ценообразования Госстроя России от 17.03.2000 № 10-92 разрешено применение вышеуказанного Положения.

То, что по договору размер генподрядных услуг составляет 10 % от стоимости выполненных работ, наводит на мысль, что это не что иное, как завуалированный «откат» за право работать на объекте Ген­подрядчика. Оплата выполненных строительно-монтажных работ должна производиться в полном объеме. Далее Генподрядчик выставляет Субподрядчику счет на оказание генподрядных услуг и Субподрядчик его оплачивает. При такой схеме если Вы купили материал за 100 рублей, то при оплате выполненных работ Вам и оплатят 100 рублей. А то, что потом Субподрядчик вернет Генподрядчику 10% от выполненных работ — это уже выполнение «кабальных» условий договора и нарушений здесь нет. В действиях Субподрядчика видно стремление руководителя строительной организации подписать договор любой ценой, что порождается или некомпетентностью руководителя, или безвыходным положением организации. И то и другое приводят в дальнейшем к давлению руководителя на сметчиков с целью увеличить стоимость работ всеми возможными средствами.

При заключении договора на строительство объекта, финансирование которого осуществляется за счет бюджетных средств, цена договора в основном является твердой; т.е. неизменной до окончания строительства. В том случае, если Заказчик на стадии разработки сметной документации произвел мониторинг цен на материалы и выбрал поставщиков материалов с наименьшей ценой, то при оплате выполненных работ по договору с твердой ценой Заказчик, согласно п. 6 ст. 709 Гражданского Кодекса РФ, не имеет права занижать стоимость материалов по сравнению со стоимостью, учтенной в смете. Обращаем внимание на то, что для Субподрядчика имеет значение договор, заключенный с Генподрядчиком, который, с юридической точки зрения, не зависит от договора Генподрядчика с Заказчиком.

Услуги генерального подрядчика: разобраться сложно, но можно

Заключаемый с заказчиком договор строительного подряда должен содержать указание на выполнение строительных работ собственными силами подрядчика либо с участием субподрядчиков. При привлечении субподрядчиков функции по организации их работы возложены на генподрядчика <1>.

Деятельность генподрядчика по обеспечению и координации работ на стройплощадке обычно называют услугами генподрядчика (далее — генуслуги). Порядок заключения и исполнения договоров строительного подряда не требует наличия отдельных условий об оказании генуслуг. Как правило, стоимость таких услуг закладывается генподрядчиком в расчет стоимости строительства, т.е. входит в уплачиваемую заказчиком договорную цену работ <2>.

На заметку
Порядок определения затрат на генуслуги, ранее используемый при расчете стоимости строительства в базисных ценах, применяется и при составлении сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении. Данный порядок предусматривает конкретный перечень генуслуг и размеры затрат на них (в процентах от суммы накладных расходов субподрядчика) <3>.

В договоре строительного подряда стороны могут также предусмотреть оказание генподрядчиком услуг, которые не включены в стоимость работ. Полагаем, что в данном случае их стоит рассматривать не как генуслуги в составе работ, а как отдельный самостоятельно оказываемый вид услуг. В договоре целесообразно закрепить перечень этих услуг <4>.

Таким образом, если в договоре с заказчиком заранее оговорено привлечение к выполнению работ субподрядчиков, то генуслуги обычно уже заложены в общую стоимость работ. Плату за эти услуги генподрядчик получает от заказчика вместе с оплатой строительных работ, т.к. стоимость генуслуг входит в цену работ. Если речь идет об оказании генподрядчиком услуг, которые предусмотрены договором, но не включены в стоимость работ, то они учитываются, оформляются и оплачиваются отдельно.

По вопросу договорных отношений генподрядчика с субподрядчиком отметим следующее.

При заключении с субподрядчиком договора строительного подряда генподрядчику нужно учитывать, включены или нет генуслуги в согласованную заказчиком стоимость работ.

Ситуация 1. По договору с заказчиком общая стоимость работ согласована в размере 505000 руб. Допустим, стоимость выполняемых собственными силами генподрядчика работ 300000 руб., работ субподрядчика — 200000 руб. Также в расчете договорной стоимости работ учтены генуслуги в сумме 5000 руб.

В данном случае договор с субподрядчиком правильнее заключать на 200000 руб. без упоминания в нем генуслуг, поскольку эти услуги уже заложены в уплачиваемую заказчиком цену работ. При этом генподрядчику не придется составлять отдельный документ на оказание таких услуг, т.к. в договоре с заказчиком генуслуги включены в стоимость работ. Плата за генуслуги придет от заказчика вместе с оплатой работ.

Ситуация 2. Договорная стоимость работ составляет 400000 руб. Изначально работы должны были выполняться собственными силами. В ходе строительства возникла необходимость привлечь субподрядчика, стоимость работ которого условно составляет 50000 руб. Поскольку в данной ситуации генуслуги не были учтены при формировании цены строительства, генподрядчик может:

— по согласованию с заказчиком пересмотреть расчет стоимости работ и цену по договору с учетом генуслуг (если законодательством не установлены ограничения на изменение цены). В данном случае порядок оформления генуслуг будет таким же, как в ситуации 1;

— в договоре с субподрядчиком попытаться согласовать условия об оказании генуслуг с оплатой их субподрядчиком. В этой ситуации придется составлять отдельный документ на оказание субподрядчику генуслуг.

Бухгалтерский учет генуслуг

Условия договоров с заказчиком и субподрядчиками влияют и на отражение генуслуг в бухучете. Если генуслуги включены в стоимость работ, то они учитываются у генподрядчика в общей выручке по работам. Полагаем, в этом случае субподрядчик в актах сдачи-приемки работ отражает стоимость работ, выполненных собственными силами без указания в них генуслуг. При этом в заключенном между генподрядчиком и субподрядчиком договоре генуслуг тоже быть не должно <5>.

Пример
По договору с заказчиком общая стоимость работ согласована в размере 505000 руб. Из них:
— работы, выполняемые собственными силами генподрядчика, — 300000 руб.;
— работы субподрядчика — 200000 руб.;
— стоимость генуслуг — 5000 руб.

Таблица бухгалтерских записей у генподрядчика <*>

Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичные учетные

документы

Отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком 25 60 200000 Акты сдачи-приемки выполненных работ субподрядчика
Перечислена оплата субподрядчику 60 51 200000 Платежное поручение, выписка банка
Отражена выручка от реализации работ (включая генуслуги) заказчику 62 90 505000 Акты сдачи-приемки выполненных работ
Получена оплата от заказчика 51 62 505000 Платежное поручение, выписка банка

Обратите внимание!
При строительстве объектов, сметная стоимость которых определялась в ценах на 01.01.2006, был предусмотрен несколько иной порядок отражения услуг генподрядчика. В частности, субподрядчику в акте сдачи-приемки выполненных работ нужно было указывать стоимость генуслуг (со знаком «минус») <6>.

Когда в договоре с субподрядчиком оказание генуслуг прописано отдельно, полагаем, эти услуги следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию. Следовательно, генподрядчику придется составлять по ним отдельный первичный учетный документ по оказанию услуг субподрядчику. Это может быть акт оказанных услуг или другой документ, в котором будут все необходимые реквизиты и сведения <7>.

Пример
Согласованная с заказчиком общая договорная стоимость работ составляет 400000 руб. Планировалось, что работы будут выполняться собственными силами. В ходе строительства возникла необходимость привлечь субподрядчика. С разрешения заказчика генподрядчик привлек субподрядчика, в договоре с которым предусмотрел оказание генуслуг стоимостью 2000 руб. Стоимость работ субподрядчика составила 85000 руб. Оплата задолженности за работы и услуги между генподрядчиком и субподрядчиком произведена денежными средствами (без проведения зачета встречных однородных требований).

Таблица бухгалтерских записей у генподрядчика <**>

Услуги генподряда

Цитата:Если цена принятых работ уменьшена
«Учет в строительстве» №4, 2005
Бывает, что, приняв работы, выполненные субподрядчиком, генподрядчик затем уменьшает их стоимость, подтвержденную актами по форме № КС-2 и справками по форме № КС-3.
Что в этом случае делать субподрядчику? Как отразить в учете и для целей налогообложения такую хозяйственную ситуацию? Об этом нам расскажет Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».
Субподрядчик сдал работы генподрядчику
Сдав работы генподрядчику и оформив формы № КС-2x и № КС-3, субподрядчик отражает в учете (и, соответственно, учитывает для целей налогообложения) выручку от реализации этих работ по той цене, которая согласована с генподрядчиком.
Пример 1
Субподрядчик ООО «Мастер» выполнил для генподрядчика ООО «Зевс» работы на 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). При этом услуги генподряда, как указано в договоре, составляют 2 процента от стоимости выполненных работ, или 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.). Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать иные расходы субподрядчика по выполнению работ для генподрядчика.
Итак, в учете субподрядчика бухгалтер сделал следующие проводки (предположим, что выручку в целях исчисления НДС эта организация определяет «по отгрузке»):
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 8000 руб. (9440 – 1440) – отражена стоимость услуг генподряда;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 1440 руб. – отражен НДС с услуг генподряда;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 472 000 руб. – отражена выручка от реализации работ, выполненных для генподрядчика;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 72 000 руб. – начислен НДС с реализации работ, выполненных для генподрядчика;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 9440 руб. – произведен зачет задолженности по услугам генподряда в счет стоимости выполненных работ;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 462 560 руб. (472 000 – 9440) – произведен окончательный расчет с генподрядчиком.
Корректировка стоимости работ
Надо сказать, что действующие нормативные документы не определяют, как нужно оформлять операцию, если заказчик (генподрядчик) уменьшает стоимость выполненных для него работ. Я бы предложил сделать это так.
В том месяце, когда стороны решили уменьшить стоимость работ за прошедший период, нужно составить акт, корректирующий стоимость работ. Он может выглядеть как модернизированная форма № КС-2. Графу 7 «Цена за единицу» разделите на две подграфы: «Применено фактически» и «Следовало применить». А графу 8 «Стоимость» – на три подграфы: «Фактически», «Следовало» и «Разница». Итог по графе «Разница» и даст вам величину, на которую уменьшена стоимость выполненных работ. При этом в шапке корректирующего акта должно быть написано, за какой период производится корректировка.
Корректировка в бухучете
Корректирующий акт принимается к бухгалтерскому учету субподрядчика на ту дату, когда он подписан. Причем если период, подлежащий корректировке, и период, в котором произведена корректировка, относятся к одному году, то сумма корректировки уменьшает доход субподрядчика за этот год. Так же следует поступать, если период, в котором произведена корректировка, относится к другому году, но акт получен до того, как будет подписана годовая бухгалтерская отчетность.
Пример 2
Продолжим предыдущий пример.
Предположим, что цена работ, выполненных субподрядчиком, была затем уменьшена на 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). Тогда в учете субподрядчика бухгалтер отразит следующее (отметим, что корректировка производится в том же году, в котором работы были сданы генподрядчику):
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
– 1000 руб. ((59 000 руб. – 9000 руб.) x 2%) – сторнирована часть стоимости услуг генподряда;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

180 руб.
(9000 руб. x 2%) – сторнирован НДС с услуг генподряда;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

59 000 руб.
руб. – сторнирована часть выручки за работы, выполненные для генподрядчика;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

9000 руб.
– сторнирован НДС с выручки за работы, выполненные для генподрядчика;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 60
– 1180 руб. (1000 + 180) – скорректирована задолженность сторон по договору;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 57 820 руб. (59 000 – 1180) – перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением цены за выполненные для него работы.
Однако если к тому моменту, как будет оформлен корректирующий акт, годовая бухгалтерская отчетность уже подписана, то сумма корректировки отражается в учете как убытки и прибыль прошлых лет.
Пример 3
Изменим данные примера 2.
Предположим, что цена на выполненные работы была скорректирована уже после того, как субподрядчик подписал годовую бухгалтерскую отчетность.
Тогда в учете субподрядчика ООО «Мастер» бухгалтер отразит вот что:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1000 руб. – уменьшена стоимость услуг генподряда;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 руб. – скорректирован НДС по услугам генподряда;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

180 руб.
– сторнирован НДС по услугам генподряда;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – уменьшена стоимость выполненных работ;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62
– 9000 руб. – скорректирован НДС;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

9000 руб.
– сторнирован НДС;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 60
– 1180 руб. (1000 + 180) – скорректирована задолженность сторон по договору;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51
– 57 820 руб. (50 000 + 9000 – 1000 – 180) – перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением стоимости работ по договору.
Корректировка в целях налогообложения
Аналогично тому, как корректирующий акт отражается в бухучете, его следует отражать и в налоговом учете. При этом если уточняющий акт получен в одном отчетном периоде, а уточнения касаются предыдущих отчетных периодов, то в налоговую инспекцию нужно подать уточненные декларации по налогу на прибыль за те отчетные периоды, за которые производится корректировка. Если уточняющий акт получен в следующем налоговом периоде, а корректировке подлежат объемы работ за предыдущий налоговый период, то уточненные налоговые декларации подаются за предыдущий налоговый период и предыдущие отчетные периоды, за которые производится корректировка. Кроме того, необходимо скорректировать налог на добавленную стоимость и, как следствие, выписанные ранее счета-фактуры.
Действующие нормативные документы разрешают вносить исправления в счета-фактуры. Однако такая практика применима в отношении счетов-фактур, не проведенных в книге покупок и книге продаж.
В отношении счетов-фактур, учтенных в книге покупок и книге продаж, порядок внесения исправлений не предусмотрен. Тем не менее нормативно не запрещено в последующих отчетных периодах выписывать правильные счета-фактуры взамен выписанных с ошибками. Поэтому предлагается следующий вариант внесения исправлений в счета-фактуры.
Субподрядчик направляет генподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры, выписанного ранее на сумму стоимости работ, по которой были допущены ошибки при ее оценке.
В нашем примере эта сумма составляет 72 000 руб. – НДС с реализации.
Одновременно генподрядчику направляется правильный счет-фактура на сумму налога в размере 63 000 руб. (72 000 – 9000). В книге продаж в отчетном периоде, когда составляются эти документы, субподрядчик делает сторнировочную запись на сумму аннулированного счета-фактуры и проводит правильный счет-фактуру.
Генподрядчик в свою очередь направляет субподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры на услуги генподряда на сумму 1440 руб. и представляет счет-фактуру на сумму 1260 руб. (1440 – 180). Субподрядчик в книге покупок в отчетном периоде, когда составляются эти документы, делает сторнировочную запись на 1440 руб. и проводит 1260 руб. При этом уточненная налоговая декларация по НДС подается за тот период, к которому относятся исправления.
Обратите внимание
Следует подчеркнуть, что мы рассмотрели ситуацию, когда корректируется доход субподрядчика от сданных генподрядчику этапов или комплексов выполненных работ, сдача-приемка которых предусмотрена договором строительного подряда.
Но бывает, что корректируются объемы работ, отраженные в актах по форме № КС-2 и в справках по форме № КС-3, не являющихся документами, подтверждающими сдачу-приемку завершенного этапа работ.
Такие документы могут служить основанием для признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете.
Однако в этом случае у подрядчика (субподрядчика) не возникает реализации работ для целей исчисления НДС, а все средства, полученные от заказчика (генподрядчика), учитываются и облагаются НДС как полученные авансы. Тогда корректировке подлежат данные бухгалтерского и налогового учета для целей исчисления налога на прибыль.

Записи созданы 2145

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх