Вклад в имущество ООО

Эксперты из TaxCoach подготовили свежий аналитический срез.

Зачастую для обеспечения имущественной безопасности бизнеса и эффективного использования имущества в Группе компаний требуется перераспределение активов. Экономический смысл перехода имущества в холдинговой структуре объективно отличается от реализации или иной формы его передачи третьим лицам, ведь по сути мы перекладываем активы из одного «своего кармана» в другой. Соответственно и налогообложение данных операций имеет свои особенности: налоговое законодательство предусматривает безналоговую передачу активов внутри холдинговых структур.

Практика применения указанных норм уже почти устоялась. Все реже и реже налоговые органы начисляют налог на прибыль, называя передачу имущества внутри Группы компаний подарком, запрещенным между юридическими лицами. Тем не менее, существуют некоторые принципиальные нюансы, влияющие на успех всей процедуры передачи активов, в том числе с учетом внесенных в НК РФ изменений.

Напомним, что безналоговая передача активов между родственными компаниями бывает разной и включает, например, такие способы как вклад в уставный капитал, реорганизацию в форме выделения и прочее.

Сегодня остановимся на одном из таких способов — вкладах в имущество без увеличения уставного капитала организации, когда участник (акционер) передает своей компании некие блага (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.) для улучшения ее финансового и/или имущественного состояния. При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.

Гражданско-правовыми основаниями вкладов в имущество являются статья 66.1 ГК РФ, ст. 27 Закона «Об ООО», ст. 32.2 Закона «Об АО».

Если устав принимающей стороны стандартный и не содержит детализированных норм, то вклад в имущество возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов. В акционерном обществе внесение вклада возможно на основании договора, одобренного Советом директоров, или по решению общего собрания акционеров.

При этом в Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:

1. Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ.

Сама по себе возможна в двух видах:

  • передача имущества от «мамы» или физического лица-участника (акционера) в пользу организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;

  • «дочерний подарок». Это передача от «дочки» в пользу материнской компании, которой принадлежит более 50 % в уставном капитале «дочки».

2. Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).

Иными словами, Налоговый кодекс развел эти основания, в том числе, по времени появления в законе, наделив их некоторыми особенностями применения.

Содержание

1. Безвозмездная передача имущества по подп.11 п.1 ст. 251 НК РФ

Во-первых, может быть передано только имущество. Деньги относятся к имуществу.

То есть, данная норма не распространяется на имущественные и неимущественные права (уступка права требования, корпоративные права, права на интеллектуальную собственность и др.). Нарушение данных условий приведет к доначислению сумм налога на прибыль, пеней и штрафам.

Освобождение от налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК также распространяется и на прощение долга.

Во-вторых, нельзя в течение одного года со дня получения имущества (за исключением денежных средств) передавать его третьим лицам.

Иными словами, на пользование имуществом наложены существенные ограничения: нельзя его продать, сдать в аренду или иным образом им распорядиться. Логика законодателя понятна — освобождается от налогообложения своего рода помощь участника своей компании, ведь он передал имущество для использования ею самой, а не для сдачи в аренду, например.

В результате передача активов на основании п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК в определенных ситуациях представляется невозможной. Однако данные ограничения не распространяются на вклады в порядке подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК.

2. Вклад в имущество по подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ.

Подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК позволяет освободить от налогообложения вложения участников как в виде имущества, так и в виде имущественных или неимущественных прав. При этом размер доли участника значения не имеет.

Положения данного пункта распространяются фактически на любой способ увеличения имущества, включая увеличение активов общества в виде передачи вещей, денежных средств, долей/акций в компаниях или ценных бумаг, или, например, прав требования по договору цессии.

! Подп.3.7 п.1 ст.251 — новый и появился в Налоговом кодексе только в 2018 году. Он заменил знаменитый подп.3.4, который получил народное название «вклад в целях увеличения чистых активов». Подп.3.7 имеет более лаконичное содержание, отсылая к гражданскому законодательству — можно передать все, что разрешает ГК РФ и специальные законы.

Тем не менее данный способ безналоговой передачи также имеет свои ограничения:

  1. Имущество, имущественные или неимущественные права могут предаваться только от участника (акционера) соответствующему хозяйственному обществу. То есть передача в обратном направлении — от «дочки» в пользу материнской компании — невозможна.

  2. Вклады в имущество возможны только в отношении хозяйственных обществ или товариществ. Например, в производственный кооператив такой вклад без налоговых последствий нельзя осуществить.

3. «Дочерний подарок»

Налоговый кодекс позволяет без налогов передавать имущество не только от «мамы», но и в обратном направлении — от «дочки» к компании — «маме». Освобождение предоставляется по подп.11 п.1 ст.251 НК при соблюдении важного условия — доля материнской компании в уставном капитале «дочки» более 50 %.

Важно!

Передать «дочерний подарок» участнику — физическому лицу без налогов не получится. Такая выплата будет приравнена к дивидендам.

В какой-то период у налоговых органов возникали проблемы с «дочерним подарком»: они упорно начисляли налог на прибыль при передаче имущества материнским организациям, мотивируя это тем, что между юридическими лицами запрещено дарение.

Точку в этом деле поставил Президиум ВАС РФ, указав в своем Постановлении:

«Экономические отношения между основным и дочерним обществами могут предполагать не только вложения основного общества в имущество дочернего на стадии его учреждения, но и на любои стадии его деятельности. Кроме того, экономическая целесообразность в отношениях дочернего и основного обществ может вызывать необходимость и обратной передачи имущества. При этом отсутствиепрямого встречного предоставления является особенностью взаимоотношении основного и дочернего обществ, представляющих собой с экономическои точки зрения единыи хозяиствующии субъект».
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 декабря 2012 года № 8989/12.

После этого и Минфин РФ поддерживает возможность не облагаемого налогом на прибыль «дочернего подарка».

«Дочерний подарок» в некоторых случаях является альтернативой выплате дивидендов, когда не соблюдаются условия для безналогового перечисления суммы прибыли от дочерней к материнской организации, в частности:

  • не выдержан срок владения 365 дней;
  • помимо мажоритарного участника с долей более 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.

О прощении долга

Как мы уже упоминали, подп. 3.7. п. 1 ст. 251 НК РФ заменил собой подпункт 3.4, который прямо предусматривал возможность вклада в имущество путем прощения долга участником своей организации.

Сейчас такое уточнение отсутствует, хотя возможность по-прежнему актуальна.

Разберемся, можно ли теперь прощать долг без налогов.

Когда доля участия составляет более 50%, то с уверенностью можно ссылаться на уже известный нам подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Если же доля участия в дочерней организации менее 50%, то руководствоваться мы можем только новым подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ.

Ни Минфин РФ, ни суды пока не озвучили свою позицию.

Мы полагаем, что выйти из ситуации можно таким образом:

На первом этапе участник (акционер) или общее собрание, как и раньше, принимает решение о внесении вклада в имущество. Но не в виде прощения долга, а путем передачи денежных средств, сумма которых как раз равна сформировавшейся перед ним задолженности (например, сумме невозвращенного займа).

Решение принимает, но не исполняет.

На втором этапе участник (акционер) — кредитор подписывает с дочерней компанией соглашение о зачете встречных требований (в нашем примере с займом — обязательств по возврату займа и внесению денежного вклада).

В результате, обязательство дочерней компании перед участником погашается без налогов.

Для надежности, в устав дочерней компании, как и при применении утратившего силу подп.3.4, целесообразно включить положение о возможности делать вклады в имущество не только деньгами.

Форма сделки

Также не стоит забывать и о формальностях. Как правило, для ФНС бывает достаточно решения уполномоченного органа юридического лица о передаче имущества дочерней или материнской компании, а также акта приема-передачи имущества.

Если передача прав на имущество требует регистрации, то Росреестр иногда требует составить соответствующий документ — договор (соглашение) на отчуждение имущества, имущественных и неимущественных прав в инвестиционных целях.

В соглашении нужно будет упомянуть следующее:

  • передаваемый объект — имущество, имущественные и неимущественные права. Реквизиты должны позволять осуществить государственную регистрацию перехода прав при необходимости, а также поставить надлежащим образом актив на баланс принимающей стороны;

  • цели передачи — они должны носить инвестиционный характер. Это необходимо, чтобы подчеркнуть право на освобождение от уплаты НДС при передаче имущества;

  • правовые основания передачи имущества: подп. 3.7 или подп. 11 п. 1 ст. 251 НК.

Итак, кратко резюмируем основные особенности безвозмездной передачи имущества:

Особенности

Безвозмездная передача имущества

по подп. 11. п. 1 ст 251 НК РФ

Вклад в имущество

по подп. 3.7. п. 1 ст 251 НК РФ

Что передается

тоько имущество

имущество, имущественные права, неимущественные права

Передающая сторона

участник/акционер или дочерняя компания

только участник/акционер

Ограничения участия в уставном капитале

доля участника в дочерней компании более 50 %

размер доли передающей стороны в уставе дочерней компании не имеет значения

Право распоряжения полученным имуществом

нельзя распоряжаться имуществом в течение 1 года (за исключением денег)

можно сразу распоряжаться любым имуществом

Организационно-правовая форма получателя имущества

Любая, в которой есть уставный/складочный капитал (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство)

только хозяйственные общества и товарищества

Вместо итога еще раз обозначим главные тезисы:

  1. Вклад в имущество является оперативным способом безналоговой передачи денежных средств и иного имущества дочерней компании. Не требуется посещение нотариуса и внесение изменений в учредительные документы, что обязательно при увеличении уставного капитала.

  2. НК РФ предусматривает два льготных механизма — подп.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ. Каждый из них дает интересные возможности, но и не лишен ограничений. Поэтому тщательно читаем закон и выбираем подходящий к конкретной ситуации способ.

  3. Не забываем, что для осуществления вклада в имущество в Уставе компании должна быть предусмотрена такая возможность для ее участников, в том числе возможность осуществлять вклады непропорционально участию в уставном капитале, а также любым имуществом, имущественными правами или путем прощения долга.

  4. Подп.11 п.1 ст.251 НК РФ также дает возможность обратной передачи — от «дочки» к организации-маме, доля которой в уставном капитале более 50 %. Мы назвали это «дочерним подарком». Он может быть альтернативой выплате дивидендов, например, когда помимо мажоритарного участника с долей более 50 % есть миноритарии, «распределять прибыль» в пользу которых не хочется: дивиденды распределяются в большинстве случаев пропорционально, а к «дочернему подарку» такое требование не предъявляется.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Оформляем вклад в имущество общества

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Содержание журнала № 2 за 2018 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт Вклады в имущество общества, полученные от любых участников, с 2018 г. не облагаются налогом на прибыль и налогом при УСН. Но чтобы воспользоваться новой льготой, важно правильно оформить такие вклады.

Новый необлагаемый доход

С 2018 г. вклады в имущество общества, полученные от участников/акционеров с соблюдением правил гражданского законодательства, не учитываются в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыльподп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Новый льготный доход никак не пересекается со вкладами в уставный капитал. Вклады в УК, как и ранее, освобождены от уплаты налога на прибыль отдельным пунктом Налогового кодексаподп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

А вот помощь участников с целью пополнения чистых активов общества больше не фигурирует в перечне необлагаемых доходовподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2018). Об этом мы уже рассказывали в , 2017, № 23, с. 51. Теперь подобную помощь от участников/акционеров придется учитывать в доходах, если она одновременноподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

•не оформлена как вклад в имущество;

•предоставлена в виде безвозмездной помощи от участника, который владеет не более 50% доли в уставном капиталеПисьма Минфина от 13.12.2016 № 03-03-05/74496, от 17.04.2015 № 03-11-06/2/21943. Причем владение участником долей ровно 50% не дает право на освобождение от налогообложения дохода в виде полученной от него помощи.

Что может быть вкладом в имущество

При внесении вклада в имущество надо соблюдать правила, установленные Гражданским кодексом. Так, по общему правилу в имущество общества можно внестич. 1 ст. 66.1 ГК РФ:

•деньги;

•другие вещи;

•доли/акции в уставных/складочных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;

•государственные и муниципальные облигации;

•подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом).

Вклад в имущество общества не увеличивает ни размер уставного капитала общества, ни долю участника в уставном капитале (номинальную стоимость акций)п. 4 ст. 27 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее — Закон № 14-ФЗ); п. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

Правила внесения вкладов в имущество различны в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах.

Вклады в имущество ООО

Для внесения вклада в имущество ООО нужно, чтобы соблюдались следующие условияпп. 1, 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ:

•порядок внесения вкладов в имущество закреплен в уставе (причем подобные дополнения в устав могут вноситься лишь единогласным голосованием на общем собрании участников ООО);

•участники приняли решение о внесении вкладов на общем собрании. За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом).

По умолчанию вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Но уставом может быть определен и иной порядокп. 2 ст. 27 Закона № 14-ФЗ. Кроме того, в уставе ООО могут быть предусмотрены:

•ограничения по максимальной стоимости вкладов в имущество ООО;

•иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.

По общему правилу вклад в имущество ООО можно сделать только деньгами. Однако возможность внесения вкладов иным способом (к примеру, товарами или основными средствами) можно закрепить либо в уставе ООО, либо в решении общего собрания участниковп. 3 ст. 27 Закона № 14-ФЗ.

Приведем образец протокола о внесении вклада в имущество ООО.

Общество с ограниченной ответственностью «Радуга»

Протокол № 5
общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью «Радуга»

г. Москва

22.01.2018

О внесении вкладов в имущество участниками

Форма проведения внеочередного общего собрания: совместное присутствие участников.

Дата проведения внеочередного общего собрания: 22.01.2018.

Место проведения собрания: г. Москва, ул. Волшебная, д. 88, стр. 8.

Время начала регистрации участников собрания: 10.20.

Время окончания регистрации участников собрания: 10.30.

Открытие собрания: 10.40.

Собрание закрыто: 11.30.

В собрании лично участвовали участники общества с ограниченной ответственностью «Радуга» (далее — Общество):
— Смирнов Олег Иванович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 55, паспорт 4509 № 888222, выдан 09.12.2003 ОВД района Тверской г. Москвы, к/п 772-114;
— Револин Михаил Викторович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 88, паспорт 4903 № 777333, выдан 01.10.2004 ОВД района Тверской г. Москвы, к/п 772-114.

Открыл собрание: Смирнов Олег Иванович.

Секретарь собрания: Револин Михаил Викторович.

Повестка дня:
1. Об избрании председательствующего на общем собрании (председателя общего собрания).
2. О внесении вкладов в имущество Общества.

По первому вопросу:
Общее собрание участников Общества открыл Смирнов Олег Иванович и предложил избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

Голосовали:
«за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%.
Решение: принято.

Постановили:
Избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

По второму вопросу:
Выступил Смирнов Олег Иванович с предложением в соответствии с п. 1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 16 Устава Общества внести вклады в имущество Общества.

Голосовали:
«за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%.
Решение: принято.

Постановили:
1. Всем участникам внести вклады в имущество Общества в общем размере 300 000 руб. 00 коп. (Триста тысяч руб. 00 коп.) пропорционально их долям в уставном капитале Общества:
— О.И. Смирнов вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.);
— М.В. Револин вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.).
2. Вклад в имущество вносится каждым из участников деньгами путем перечисления на расчетный счет Общества в срок не позднее 16.02.2018.

Число голосов, принадлежащих участникам, включенным в список лиц, имеющих право участвовать в общем собрании участников: 100%.
Собрание правомочно принимать решения по вопросам объявленной повестки дня. Кворум имеется.
Подсчет голосов по вопросам повестки дня проводил Револин Михаил Викторович.

Подписи участников:

1. Смирнов Олег Иванович

2. Револин Михаил Викторович

Председатель собрания Смирнов Олег Иванович
Секретарь собрания Револин Михаил Викторович

Протокол надо подшить в книгу протоколовп. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ.

Учтите, что по общему правилу необходимо нотариальное удостоверение протокола общего собрания участниковподп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ. Однако в рассматриваемом случае:

•такое требование не распространяется на решение единственного участника обществап. 1.3 Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 4 (2016), направленного Письмом ФНС от 28.12.2016 № ГД-4-14/25209@;

•иной способ удостоверения (к примеру, подписание протокола всеми участниками или частью участников) может быть предусмотрен уставом ООО либо решением общего собрания, принятым участниками единогласно.

Бухучет вкладов в имущество ООО

В бухгалтерском учете имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»Письмо Минфина от 13.04.2005 № 07-05-06/107.

Дт Кт
Получение материалов, сырья, товаров или денег в качестве вклада в имущество
Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации 10
(41, 51)
83
Получение основных средств в качестве вклада в имущество
Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации 08 83
Полученное имущество принято к учету в составе ОС 01 08

Вклады в имущество АО

Акционеры могут передать вклад в имущество на основании договора с обществом в целях финансирования и поддержания его деятельности. Этот договор должен быть предварительно одобрен советом директоров АО. Причем необязательно, чтобы возможность внесения вклада была предусмотрена в уставе обществап. 1 ст. 32.2 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ.

В непубличных АО (если это предусмотрено уставом) вклады могут вноситься на основании решения общего собрания акционеров, которое должно быть принято единогласно. Уставом такого АО могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов и иные ограничения, связанные с их внесением.

Вклады в имущество АО могут быть внесены:

•как всеми акционерами общества, так и лишь некоторыми из них (даже одним из акционеров);

•как в денежной, так и в иной допустимой формеч. 1 ст. 66.1 ГК РФ.

* * *

По-прежнему если участник с долей более 50% предоставит безвозмездную помощь (не являющуюся вкладом в имущество), то она не будет облагаться налогом на прибыль при условии, что переданы деньги либо неденежное имущество не будет продано или передано третьим лицам в течение годаподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Так что если какое-либо из этих условий соблюдается, проще оформить именно безвозмездную помощь участника.

Кстати, все вышесказанное распространяется и на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2019 г.

  1. Январские НДС-поправки, № 1 Налог на имущество «обездвижили»!, № 1

2018 г.

  1. Налоговая амнистия — 2018, № 3
  2. Экспортные НДС-новости, № 2
  3. Первая партия НДС-поправок, № 17
  4. Новшества июля-2018, № 14
  5. НДС-поправки: к чему готовиться, № 1 КБК в платежках-2018, № 1

Проводки безвозмездной передачи имущества по бухгалтерии

На бухгалтерском балансе процедура безвозмездной отдачи и принятия имущественных активов производится в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкцией по применению Плана счетов и Письмом Министерства финансов России от 29 января 2008 года № 07-05-06/18.

Проводки отдающей стороны:

  • если вносится вклад в виде денежных средств: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 50 или 51 «Долгосрочные ссуды» или 51 «Расчетные счета», в содержании операции указывается, что отражено внесение денежного вклада;
  • если в имущество передаются материалы, товары и т.п.: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 10 «Основные средства», 40 «Уставной капитал» или 41 «Паевой капитал», содержание операции – отражение передачи неденежного внесения средств;
  • если в имущество передается какое-либо основное средство: дебет 01 «Основные средства» (выбытие), 02 «Амортизация основных средств» или 91-2 «Прочие расходы», кредит 01 «Основные средства» (эксплуатация), 01 «Выбытие основных средств», отражаемая операция – списание первоначальной стоимости основного средства, амортизации, начисленной по нему, либо передача неденежного вклада.

Проводки принимающей стороны (зависят от того, начислялся ли налог на добавленную стоимость):

  • если получение имущества рассматривалось как реализация: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается операция по начислению НДС при внесении вклада в неденежной форме;
  • если вклад рассматривался как инвестиционная сделка: дебет 91-2 «Прочие расходы», кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражается восстановление НДС, принятого к вычету;
  • если вклад произведен в денежной форме: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», операция по отражению денежного вклада в имущество дочерней организации; дебет 50 или 51, кредит 75, получение от участника в качестве вклада в имущество денежных средств;
  • при внесении товаров или материалов: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 10 «Основные средства» или 41 «Паевой капитал» – получение от участника неденежного вклада;
  • при получении основного средства: дебет 75 «Расчеты с учредителями», кредит 83 «Добавочный капитал», внесение неденежного вклада; дебет 08-4 «Вложение во внеоборотные активы, приобретение основного средства», кредит 75 «Расчеты с учредителями» – получение от учредителя основного средства как имущественного вклада.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вклад внесен не в денежной, а в имущественной форме, то получившая его сторона не сможет принять НДС по этому вкладу к вычету.

Отражение безвозмездного вклада в налоговом учете

В результате внесения учредителями безвозмездных вкладов налоговое бремя несколько снижается, если оно произведено ради увеличения чистых активов. Во всех иных случаях вклад влияет на налоговый учет принимающей стороны (изменяет состав долей учредителей).

Налоговые последствия для отдающей стороны

Налог на прибыль не будет учитываться, так как с точки зрения налогообложения передаваемое имущество не является прибылью, а следовательно, не признаются расходы и связанные с его передачей затраты (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость может рассматриваться двояко:

  • если передаются денежные средства, либо процедура расценивается как реализация, НДС должен быть начислен, поскольку налицо объект сделки (письмо Минфина от 15.07.2013 № 03-07-14/27452);
  • если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Налоговые последствия для принимающей стороны

Налог на прибыль также не принимается к начислению, так как по закону никаких налогооблагаемых доходов организация не получала. Дополнительных условий, обязательных для соблюдения принимающей стороной (таких как размер участия в капитале, особенности распоряжение полученным имуществом и т.п.), закон не выдвигает.

Нюансы могут возникнуть только в связи с амортизацией полученных в качестве таких вкладов основных средств. Полученное имущество следует оценить по рыночной стоимости на момент внесения вклада, но не ниже балансовой стоимости передающей стороны, а дальше амортизировать (это разрешено письмами Минфина России от 28.04.09 № 03-03-06/1/283 и от 05.12.08 № 03-03-06/1/674). Запрещено применять амортизационную премию.

Если впоследствии полученное имущество нужно будет списать или реализовать, их стоимость нужно будет включить в расходы по налогу (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ), так как с момента передачи вклад становится собственностью принявшей его организации.

Налог на добавленную стоимость не будет приниматься к вычету, так как он не может быть восстановлен передавшей вклад стороной. Никаких особых положений для вычета по НДС в случае безвозмездных вкладов в налоговом законодательстве РФ нет.

Вклад в имущество ООО

Чтобы участники приняли решение о внесении вкладов, нужно провести общее собрание, на повестку дня которого вынесен соответствующий вопрос.

Решение должно быть принято большинством – не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества. Необходимость получения большего количества голосов может предусматривать устав общества (п. 1 ст. 27 Закона об ООО).

Гость, знакомьтесь — Правобот!

Интеллектуальный сервис для подбора судебной практики. Думает, как юрист, только быстрее.

Познакомиться поближе

Решение о внесении вкладов, принятое без необходимого количества голосов, не имеет юридической силы (п. 6 ст. 43 Закона об ООО).

Содержанию и оформлению решения о внесении участниками вкладов в имущество закон не устанавливает особых требований. Тем не менее внесение вкладов – это обязанность участников. И поэтому ее надо определить максимально четко и недвусмысленно.

В решении необходимо указать:

  • точный размер вклада каждого участника;
  • предельный срок внесения вкладов;
  • способ внесения вкладов (указать, что конкретно нужно сделать: внести деньги в кассу общества, перечислить на расчетный счет или внести вклад не деньгами, а определенным имуществом, передав его директору).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Что такое вклад в имущество ООО и как он оформляется

«Что такое вклад в имущество ООО

Вклад в имущество общества – это, как правило, денежный вклад, которым участник пополняет имущество общества. При этом вклад увеличивает только активы общества, а уставный капитал и доли участников не меняются (этим вклад в имущество отличается от такой процедуры, как увеличение уставного капитала). Это следует из пунктов 3 и 4 статьи 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО), а также пункта 14 постановления от 9 декабря 1999 г. Пленума Верховного суда РФ № 90, Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»» (далее – постановление № 90/14).

Обязаны ли участники ООО делать вклады в имущество ООО

Да, если это предусматривает устав, и участники на общем собрании приняли достаточным количеством голосов решение о внесении таких вкладов (п. 1 ст. 27 Закона об ООО).

Если такое решение будет принято, то внести вклад в имущество будут обязаны все участники общества. Обязать вносить вклады лишь одного (или нескольких) участников общества нельзя.

Это подтверждает судебная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 августа 2010 г. по делу № А21-84/2009; решение Арбитражного суда Вологодской области от 14 февраля 2011 г. по делу № А13-3496/2010, принятое с учетом указаний ФАС Северо-Западного округа, изложенных в постановлении от 18 октября 2010 г. по данному делу, принятое решение не оспаривалось).

Также нельзя обязать участника внести вклад в имущество, если устав не предусматривает обязанность участников вносить такие вклады.

Участники вносят вклады пропорционально их долям (п. 2 ст. 27 Закона об ООО).

Непропорционально долям вклады могут быть внесены, если устав устанавливает конкретный порядок определения размера таких вкладов.

Максимальный размер и иные ограничения вкладов в имущество общества можно предусмотреть в уставе общества.

Вклад в имущество может быть внесен не только деньгами, но и иным имуществом, если это предусмотрено в уставе или согласовано решением общего собрания (п. 3 ст. 27 Закона об ООО, ст. 66.1 ГК РФ).

Внимание! Даже если участник вышел из ООО, от него могут потребовать внести вклад в имущество.

Когда участник выходит из общества, он обязан внести вклад в имущество, если до подачи им заявления о выходе на общем собрании участников было принято решение о внесении таких вкладов (п. 4 ст. 26 Закона об ООО). Исключение участника из общества также не освобождает его от обязанности внести вклад в имущество, если она возникла до исключения (подп. «е» п. 14 постановления 90/14).

Если участник продал (подарил и т. д.) свою долю другому лицу, на нем и на приобретателе доли лежит солидарная обязанность внести вклад в имущество общества, если до совершения сделки на общем собрании участников было принято решение о внесении таких вкладов (п. 12 ст. 21 Закона об ООО).

При этом в отношении приобретателя доли не действуют ограничения для вклада в имущество, которые были установлены именно для продавца доли (п. 2 ст. 27 Закона об ООО).

Можно ли в качестве вклада в имущество передать права требования

Да, можно.

Это следует из пункта 6 статьи 66 Гражданского кодекса РФ и пункта 3 статьи 27 Закона об ООО, которые позволяют вносить вклады в имущество не только деньгами, ценными бумагами, другими вещами, но и имущественными правами.

Судебная практика также подтверждает, что в качестве вклада в имущество можно передать права требования (абз. 2 п. 17 постановления Пленума Верховного суда РФ и ВАС РФ от 1 июля 1996 г. № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ», определение ВАС РФ от 7 августа 2012 г. № ВАС-9427/12, постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2011 г. по делу № А46-730/2010).

Таким образом, чтобы внести вклад в имущество, передав права требования, достаточно соблюсти корпоративную процедуру его оформления.

Как правильно оформить вклад в имущество ООО

Чтобы участники внесли вклады в имущество общества, нужно соблюсти два условия:

  • устав общества должен содержать обязанность участников по внесению вкладов в имущество общества и указание на порядок определения размера вкладов (пропорционально или непропорционально долям участников);
  • участники должны принять решение о внесении вкладов в имущество общества.

Внимание! Если общее собрание участников приняло решение о внесении вкладов в имущество, но при этом устав ООО не говорит о таких вкладах, суд может признать решение недействительным.

Это подтверждает устойчивая судебная практика.

Недовольные участники общества, на которых таким решением возложена обязанность по внесению вкладов, оспаривают его. И суды удовлетворяют их требования (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 4 августа 2011 г. по делу № А53-964/2011, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2011 г. № 15АП-5615/2011 по делу № А53-961/2011 (в кассационной инстанции дело не рассматривалось); ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2008 г. по делу № А56-24453/2007).

Если в такой ситуации само общество обратится к участнику с требованием внести вклад в соответствии с принятым решением, суд может отказать в удовлетворении такого иска.

Пример из практики: суд отказал в иске с требованием внести вклад в имущество, так как устав ООО не устанавливал обязанности участников вносить такие вклады

ООО «П.» обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с иском к своему участнику гражданину Ф. о взыскании 1 345 684 руб. 34 коп.

На общем собрании участники единогласно приняли решение внести на счет (или в кассу) общества личные средства для погашения кредиторской задолженности в размере 3 364 210 руб. 85 коп. Средства должны были быть внесены пропорционально долям участников. В частности, Ф. должен был внести 1 345 684 руб. 34 коп. В решении определен срок внесения средств – до 1 июня 2010 года.

Однако, проголосовав «за» принятие указанного решения, Ф. не исполнил обязанность по внесению вклада. В связи с этим общество обратилось в суд с иском.

Суд установил, что уставом не установлена обязанность участников вносить вклады в имущество общества. Поэтому протокол собрания участников общества свидетельствует лишь о соответствующем волеизъявлении участников на момент проведения собрания, но не порождает возникновение обязанности участников перед обществом.

В таком случае требования общества о взыскании суммы вклада с участника не подлежат удовлетворению (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 мая 2011 г. по делу № А13-8403/2010 (в кассационной инстанции дело не рассматривалось)).

Пример из практики: суд отказал в иске с требованием внести вклад в имущество, так как устав ООО не конкретизировал порядок, размер и сроки внесения таких вкладов

Гражданка Ю. (доля 25%) и гражданка Ф. (доля 75%) являлись участниками ООО.

На очередном общем собрании участников они приняли решение о внесении на расчетный счет ООО дополнительных вкладов в имущество ООО. Гражданка Ф. должна была внести 3 млн руб., а гражданка Ю. – 1 млн руб. Участники согласовали, что денежные средства вносятся единовременно в течение месяца со дня проведения собрания.

Гражданка Ю. не исполнила обязанность по внесению вклада, в связи с чем ООО обратилось в суд с иском о взыскании с нее этих средств.

Суд отметил, что обязанность внесения вклада в имущество должна быть установлена уставом. Если устав не содержит такого положения, вносить вклады участники не обязаны.

В пункте 7.2.1 устава ООО определено, что участники обязаны вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены законом и уставом. Поскольку закон и устав это не устанавливают, суд первой инстанции отказал в удовлетворении исковых требований, суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали суд первой инстанции (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2008 г. по делу № А56-24453/2007).

Кроме того, недостаточное документальное оформление внесенного вклада в имущество может стать причиной отказа в государственной регистрации права собственности на объект недвижимости (решение Арбитражного суда Вологодской области от 14 февраля 2011 г. по делу № А13-3496/2010, принятое с учетом указаний ФАС Северо-Западного округа, изложенных в постановлении от 18 октября 2010 г. по данному делу).

Чтобы участники приняли решение о внесении вкладов, нужно провести общее собрание, на повестку дня которого вынесен соответствующий вопрос.

Решение должно быть принято большинством – не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества. Необходимость получения большего количества голосов может предусматривать устав общества (п. 1 ст. 27 Закона об ООО).

Решение о внесении вкладов, принятое без необходимого количества голосов, не имеет юридической силы (п. 6 ст. 43 Закона об ООО).

Пример из практики: суд признал недействительным решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество общества, поскольку решение было принято в отсутствие необходимого большинства голосов

Гражданин Ш. (участник ООО «П.») обратился в Арбитражный суд Московской области с иском к обществу о признании недействительным решения общего собрания участников от 14 мая 2008 года в части пункта 8 повестки дня «о внесении имущественных вкладов».

Участники общества 14 мая 2008 года провели общее собрание, на котором приняли решение внести имущественные вклады на сумму 4 млн руб. пропорционально долям участников в уставном капитале общества с целью замены изношенного оборудования.

Ш. в связи с болезнью не принимал участия в собрании, и решение было принято в его отсутствие оставшимися участниками.

Вопрос о внесении вкладов в имущество общества относится к исключительной компетенции общего собрания участников. Согласно пункту 1 статьи 27 Закона об ООО решение общего собрания участников о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом.

В соответствии с подпунктом «е» пункта 13.2 устава общества вопросы, отнесенные к исключительной компетенции общего собрания участников общества, принимаются единогласно.

Поскольку решение было принято не единогласно, суд первой инстанции поддержал позицию истца и вынес решение о признании его недействительным. Суды апелляционной и кассационной инстанции оставили без изменения принятое решение (постановление ФАС Московского округа от 22 января 2009 г. № КГ-А41/12851-08 по делу № А41-13439/08; см. также постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26 октября 2010 г. по делу № А28-5395/2010-190/1).

К содержанию и оформлению решения о внесении участниками вкладов в имущество закон не устанавливает особых требований. Тем не менее внесение вкладов – это обязанность участников. И поэтому ее надо определить максимально четко и недвусмысленно.

В решении необходимо указать:

  • точный размер вклада каждого участника;
  • предельный срок внесения вкладов;
  • способ внесения вкладов (указать, что конкретно нужно сделать: внести деньги в кассу общества, перечислить на расчетный счет или внести вклад не деньгами, а определенным имуществом, передав его директору).

Необходимо учитывать и общие требования к оформлению и содержанию решения общего собрания участников.

Несет ли какую-либо ответственность участник ООО, который не внес вклад в имущество

Да, несет.

Общество может взыскать с него сумму вклада в судебном порядке. Внести вклад – обязанность участника, и он должен ее исполнить. Кроме того, общество может взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами (п. 18 постановления № 90/14).

Пример из практики: суд взыскал с участника ООО сумму вклада в имущество и проценты

Неисполнение обязанности по внесению вклада также может стать одним из оснований для исключения участника из общества (постановление ФАС Московского округа от 6 февраля 2008 г. № КГ-А40/14841-07 по делу № А40-13909/07-57-113).

Наконец для самого участника – юридического лица внесение вклада в имущество может быть крупной сделкой. Если такая сделка была совершена без надлежащего одобрения, она может быть оспорена (постановление ФАС Центрального округа от 22 мая 2008 г. № Ф10-1957/08 по делу № А68-ГП-49/4-04).

Как участнику ООО пополнить активы общества, не увеличивая уставный капитал и не оформляя вклад в имущество

Можно заключить договор о передаче имущества дочерней организации.

Когда участник – физическое лицо, это может быть обычный договор дарения.

Когда участник – коммерческая организация, лучше назвать договор иначе. Например, договор о передаче имущества дочерней организации, договор о финансовой помощи и т. п. Дело в том, что коммерческая организация не вправе дарить свое имущество. Запрет на это установлен в подпункте 4пункта 1 статьи 575 Гражданского кодекса РФ.

Передача имущества дочернему обществу и дарение – это не одно и то же. Различия в этих понятиях обозначил Президиум ВАС РФ в постановлении от 4 декабря 2012 г. № 8989/12. Но тонкую грань между ними раньше не замечали, и вопрос вызывал много споров.

Поэтому в договоре между организациями лучше не писать «дарение» и в случае спора основывать свою позицию на приведенном выше постановлении. Когда участник – физическое лицо, разница между этими понятиями не имеет принципиального значения.»

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Попробуйте бесплатно

Внесение имущества в уставный капитал ООО при учреждении организации

Уставный капитал организации обеспечивает интересы кредиторов и составляет имущество компании. Он формируется из долей участников фирмы и равен их общей номинальной стоимости. Минимальный размер капитала – 10 000 рублей, что закреплено в ч. 1 ст. 14 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14 (далее – ФЗ № 14).

В уставный капитал может вноситься как движимое, так и недвижимое имущество, деньги, ценные бумаги, интеллектуальные права, и т.д. (ч. 1 ст. 15 ФЗ № 14).

Уставный капитал организации при ее учреждении должен быть полностью оплачен в течение 4 месяцев с момента регистрации фирмы. Денежные средства могут быть перечислены на расчетный счет, а имущество передано по акту приема-передачи, бланк которого можно .

В рамках статьи мы используем понятия «участник» и «учредитель», которые не являются равнозначными, однако для простоты понимания в этой статье мы их не разграничиваем. Подробнее о разнице между участником и учредителем читайте в статье по ссылке.

Если с деньгами все понятно, то возникает вопрос, как вносить имущество, ведь его стоимость не известна участникам? Разберемся с этим вопросом далее.

Увеличение сформированного уставного капитала за счет вклада участников

На общем собрании участников организации может быть принято решение об увеличении уставного капитала фирмы (который уже сформирован и оплачен). Порядок действий предусмотрен ст. 19 ФЗ № 14. Для принятия решения необходимо 2/3 голосов участников (если иное не определено уставом). В решении дополнительно указывается размер вкладов, а также устанавливается соотношение между стоимостью дополнительных вкладов и суммой, на которую увеличится стоимость долей участников.

По общему правилу доп. вклады вносятся в течение 2 месяцев после того, как общее собрание по этому вопросу состоялось. Однако иное может быть указано в уставе.

Об увеличении уставного капитала необходимо принимать решение. Одновременно принимается решение о внесении изменений в устав (поскольку уставный капитал увеличивается).

Допускается также внесение вклада одним участником на основании его заявления, однако для этого также необходимо решение общего собрания. Запрета на такие действия не должно быть в уставе, а участники должны проголосовать единогласно, поскольку увеличение доли одного участника влечет перераспределение размера долей всех участников.

Внесенные изменения и устав должны быть зарегистрированы в ФНС.

Вклад в имущество ООО от учредителей, не изменяющей его уставный капитал

Не все вклады участников влияют на размер уставного капитала. Вполне возможно и оказание обществу «материальной помощи», без увеличения уставного капитала. Порядок внесения таких вкладов определяется в ст. 27 ФЗ № 14.

Согласно п. 1 данной нормы, участники должны вносить вклады при наличии двух одновременно выполняемых условий:

  1. Такая обязанность предусмотрена уставом компании.
  2. Решение об этом принято на общем собрании.

По общему правилу, размер вклада каждого участника пропорционален его доле, однако в уставе можно прописать и иной порядок, например, закрепление размера вклада в твердой сумме, одинаковой для всех участников.

Также, по общему правилу, вклады должны вносится в денежной форме. Однако иной способ может определять, как устав, так и решение общего собрания. Если иное прописано в уставе, или участники на общем собрании решили иначе, вклад может вноситься:

  1. Движимым имуществом.
  2. Недвижимостью.
  3. Акциями.
  4. Интеллектуальными правами, и т.д.

Каких-либо ограничений в этой части закон не содержит. Нет в законодательстве и ограничений по предельному (максимальному) размеру вклада. Такие ограничения также могут закрепляться в уставе.

Должны ли участник ООО или сама организация уплачивать налоги при внесении в уставный капитал денежного вклада, имущества?

Участники, вносящие вклады не должны уплачивать никаких налогов. Это разумно, поскольку они не получают прибыль, не несут убытков. Данное правило следует из п. 2 ч. 1 ст. 277 НК РФ.

Что касается прибыли организации, то вопрос более интересный. Ст. 248 НК РФ позволяет определить, что является доходами, а что нет. Согласно п. 2 данной статьи вклады от участников компании считаются безвозмездно полученным организацией имуществом. Исходя из этого, и положений п. 8 ст. 250 НК РФ, вклады участников входят в состав внереализационных доходов. Так как внереализационные доходы учитываются в составе доходов, с которых уплачивается налог на прибыль, то организация должна уплачивать такой налог.

Если участник, внесший вклад, владеет более чем половиной от уставного капитала ООО, с полученного от него вклада организация платить налог не обязана, что следует из п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Однако, если переданный вклад в течение года передается обществом третьим лицам, то уплата налога становится обязательной.

Как оформляется внесение вклада в имущество организации

Для того, чтобы правильно внести вклад в имущество фирмы, необходимо составить акт приема-передачи. Однако если такая возможность не предусмотрена уставом, то сделка квалифицируется как дарение. Поэтому, необходимо вносить изменения в устав организации, позволяющей участником вносить вклады в порядке ст. 27 ФЗ № 14.

Типовой формы акта приема-передачи законодательством не предусмотрено, однако при составлении документа, можно руководствоваться положениями п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402, предъявляющими требования к первичным учетным документам.

В акте может отражаться следующая информация:

  1. Название документа.
  2. Дата его составления.
  3. Название и реквизиты организации.
  4. Сведения об участнике, вносящем вклад.
  5. Размер вклада или характеристики имущества.
  6. Основания для внесения вклада.
  7. Подписи директора ООО о принятии имущества, и участника о передаче.

Скачать акт приема-передачи можно .

Если передается недвижимость, необходима государственная регистрация перехода права собственности. В противном случае сделка будет являться не заключенной, поскольку недвижимость не может быть передана без регистрации перехода права собственности к обществу.

***

Таким образом, вклад в имущество организации может быть внесен различными способами, по различным основаниям. Участник организации может внести вклад в имущество фирмы и тем самым увеличить свой уставной капитал. Кроме того, он может просто оказать материальную помощь организации, и при этом размер ее уставного капитала не изменится (однако такое право должно быть закреплено в уставе ООО).

Внесение имущественного вклада в оао сторонней организацией. Вклад в имущество от акционера в пользу ао

ООО применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», является учредителем в АО. ООО планируется покупка объекта недвижимости с последующей передачей этого объекта в качестве вклада в имущество АО. Передача объекта не является взносом в уставный капитал. В бухгалтерском учете у ООО возникает убыток.
Если в бухгалтерском учете у ООО возникает убыток от передачи объекта недвижимости, как это повлияет на выплату ООО промежуточных дивидендов (нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 84) существенно больше убытка по данной операции)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При принятии обществом решения о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев источником выплаты дивидендов за указанные периоды времени может являться прибыль общества после налогообложения по данным промежуточной бухгалтерской отчетности за эти периоды.
При принятии решения о выплате дивидендов за отчетный год в качестве источника выплаты дивидендов следует рассматривать чистую прибыль за этот год, а не нераспределенную прибыль прошлых лет.
При этом общество также вправе принять самостоятельное решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет при условии отсутствия оснований, ограничивающих выплату дивидендов, предусмотренных ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

Обоснование позиции:

Вклад в имущество АО

С 15.07.2016 в связи с вступлением в силу от 03.07.2016 N 339-ФЗ допускается возможность внесения вкладов в имущество акционерного общества (далее — также АО).
Основания и порядок внесения таких вкладов предусмотрены Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО).
Так, п. 1 ст. 32.2 Закона об АО установлено, что акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций.
Договор о внесении вклада в имущество АО является безвозмездным, то есть у общества не возникает никакой встречной обязанности по отношению к акционеру, внесшему такой вклад ( ГК РФ). При этом закон прямо указывает, что к такому договору не применяются положения ГК РФ о договоре дарения (абзац третий п. 1 ст. 32.2 Закона об АО). Это означает, в частности, что вклад в имущество АО может внести и акционер, являющийся коммерческой организацией, причем без ограничения по сумме вклада. Запрет на дарение в отношениях между коммерческими организациями ( ГК РФ) в этом случае не действует.
Закон ограничивает виды имущества, которое акционер вправе внести в качестве вклада в имущество АО. Согласно абзацу второму п. 1 ст. 32.2 Закона об АО акционеры вправе вносить лишь виды имущества, указанные в ГК РФ:
— денежные средства;
— вещи;
— доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;
— государственные и муниципальные облигации.
При этом к вещам в целях ГК РФ относятся в том числе объекты недвижимости ( , ГК РФ). Поэтому акционер вправе передать АО недвижимое имущество в качестве вклада в имущество на основании ст. 32.2 Закона об АО.
Поскольку передаваемое акционером имущество выбывает с его собственного баланса безвозмездно, то его стоимость в бухгалтерском учете списывается в прочие расходы (п.п. 2, 4, 11, 16 «Расходы организации», дополнительно смотрите письмо Минфина РФ от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

Выплата дивидендов

В соответствии с Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества ( Закона N 14-ФЗ). В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником общества единолично и оформляются письменно ( Закона N 14-ФЗ).
В силу Закона N 14-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:
— до полной оплаты всего уставного капитала общества;
— до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных N 14-ФЗ;
— если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
— если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
Закона N 14-ФЗ установлено, что общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
— если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
— если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
— в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении указанных в Закона N 14-ФЗ обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.
Каких-либо иных ограничений, кроме установленных Закона N 14-ФЗ, по принятию решений о распределении прибыли общества между участниками общества и по выплате уже распределенной прибыли N 14-ФЗ не устанавливает.
Чистая прибыль общества с ограниченной ответственностью определяется по данным бухгалтерской отчетности ( Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12).
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее — Положение N 34н).
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения N 34н).
Под отчетным периодом понимается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность ( Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).
В соответствии с Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.
Согласно Закона N 402-ФЗ промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года ( Закона N 402-ФЗ).
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 29 Положения N 34н, п. 48 «Бухгалтерская отчетность организации»).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Минфина России от 31.10.2000 N 94н, конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, при принятии обществом решения о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев источником выплаты дивидендов за указанные периоды времени может являться прибыль общества после налогообложения по данным промежуточной бухгалтерской отчетности за эти периоды.
При принятии же решения о выплате дивидендов за отчетный год в качестве источника выплаты дивидендов следует рассматривать чистую прибыль за этот год (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).
Как следует из вопроса по итогам квартала, в котором будет осуществлена передача недвижимого имущества АО в качестве вклада в имущество этого общества, у организации возникнет текущий убыток, поэтому источника выплаты промежуточных дивидендов не будет.
Если у общества на конец отчетного периода (в рассматриваемом случае — по итогам 12 месяцев 2016 года) по данным бухгалтерской отчетности прибыль, оставшаяся после налогообложения, будет меньше той величины прибыли, из которой осуществлялся расчет промежуточных дивидендов, то денежные средства, выплаченные за счет образовавшейся разницы, не могут рассматриваться для целей налогообложения как дивиденды. В этом случае доходы участников-организаций должны быть включены в состав внереализационных доходов ( НК РФ), для физических лиц указанные выплаты признаются доходом, облагаемым НДФЛ по ставке 13% ( НК РФ, Минфина России от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21011, от 24.12.2008 N , ФНС России от 19.03.2009 N ).
В рассматриваемой ситуации у организации имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, значительно превышающая сумму полученного текущего убытка.
Законодательство не содержит запрета на распределение между участниками общества прибыли, имеющейся за прошлые годы. Так, в ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12 указывается, в частности, на то, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. Поэтому прибыль прошлых лет может быть направлена на выплату дивидендов, выплачиваемые суммы должны облагаться соответствующими налогами как дивиденды. Аналогичная позиция изложена в Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12.
Отметим, что некоторое время Минфин РФ считал дивидендами для целей налогообложения выплаты из прибыли, полученной только за отчетный период (смотрите, например, Минфина РФ от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276).
Однако арбитражная практика по вопросу налогообложения дивидендов из прибыли прошлых лет всегда складывалась в пользу налогоплательщиков, признавая, что дивиденды могут выплачиваться и из нераспределенной прибыли прошлых лет ( ФАС Северо-Кавказского округа от 22.03.2006 N Ф08-1043/06-457А, Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43, Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).
Позже в письмах от 05.08.2009 N 03-04-06-01/204 и от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 Минфин России отметил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в компетенцию министерства не входит.
В настоящее время Минфин России прямо признает, что выплаты из нераспределенной прибыли прошлых лет являются дивидендами (Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

В рамках деятельности Компаний достаточно распространена ситуация необходимости пополнения чистых активов Общества:

  • реализация конкретного Проекта;
  • успешное выполнение текущей деятельности;
  • стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала (п.4 ст. 30 ФЗ «Об ООО»; п. 6 ст.35 ФЗ «Об АО») и пр.

Согласно ст. 27 ФЗ «Об ООО» участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества , по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. При этом не требуется осуществлять корректировку уставного капитала Общества или заключать гражданско-правовые договоры.

Необходимо лишь оформить Протокол (Решение) Общего собрания Общества (Единственного участника) при обязательном наличии в Уставе Общества необходимых положений о вкладе в имущество. Примечательно, что помимо удобства и простоты использования данной процедуры, Организация оптимизирует свои налоговые отчисления с учетом исключения из налоговой базы налога на прибыль в рамках данного инвестирования (п.11 ч.1 ст. 251 НК РФ).

Но на протяжении достаточно длительного периода времени теоретиков и практиков интересует вопрос относительно возможности применения положений ФЗ «Об ООО» для АО, ведь необходимость применения удобного правового механизма актуально для АО не меньше, чем для ООО.

Как и ранее, в настоящее время существует две позиции по данному вопросу.

Первый подход указывает на невозможность использования правового механизма внесения вклада в имущество АО с учетом отсутствия прямого указания в ФЗ «Об АО» в отличие от ФЗ «Об ООО», что не может не свидетельствовать об отношении законодателя по данному вопросу.

Вторая позиция, которую поддерживает автор настоящей статьи, указывает, что в целях пополнения чистых активов АО и оптимизации налогообложения возможно использовать инструмент по внесению вклада в имущество АО с учетом следующих правовых оснований:

1. использование данного механизма в АО по аналогии закона в соответствии с п. 1 ст. 6 ГК РФ , т.к. это не противоречит принципам гражданского права и природе отношений в акционерном обществе. Судебная практика предусматривает возможность применения норм Закона об ООО к акционерным обществам по аналогии закона (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2002 по делу N Ф04/3614-453/А75-2002) .

2. гражданско-правовой принцип регулирования «разрешено все, что прямо не запрещено «, предусмотренный ст. 1 ГК РФ , также является правовым основанием для осуществления вкладов в имущество акционерного общества, поскольку ни ГК РФ, ни Закон об АО этого прямо не запрещают .

3. согласно абз. 1 п. 1 ст. 66 ГК РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом (отсутствуют указания на применение данных положений исключительно для ООО и ОДО ) в процессе деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Указанная норма определяет, что вклады участников всех хозяйственных обществ могут осуществляться не только в форме вклада в уставный капитал , но и в форме иных видов вкладов участников (в том числе в имущество ).

4. отсутствует какая-либо судебная практика, запрещающая использовать данный механизм пополнения чистых активов общества. Хотя это можно отнести и к слабым сторонам рассматриваемой позиции. Полагаем, что отсутствие судебной практики использования указанного механизма в отношении АО объясняется следующим:

  • отсутствием данных норм в ФЗ «Об АО»;
  • незаинтересованностью налогового органа в подаче соответствующего иска по причинам указанным ниже.

5. прямое указание на возможность использования рассматриваемого механизма предусмотрено в п. 11 ч.1 ст. 251 НК РФ , согласно которому существует возможность исключить из налоговой базы налога на прибыль организаций «имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

  • от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам .

Данные положения НК РФ применимы относительно вклада в имущество любого хозяйственного общества , поскольку вопросы осуществления вкладов в уставный капитал регулируются п. 3 ч. 1 ст. 251 НК РФ. Кроме того, данные выводы подтверждены в Письме МинФина РФ от 09.11.2006 г. № 03-03-04/1736 , в котором прямо предусмотрена возможность не учитывать денежные средства, полученные организацией от акционера , при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку п. 11 ч. 1 ст. 251 НК РФ применяется вне зависимости от организационно-правовой формы (ООО, ЗАО, ОАО и т.п.) .

Риски и недостатки:

1. Как было ранее указано, отсутствие прямого указания на возможность использования данного механизма в ФЗ «Об АО».

2. Признание указанной сделки притворной и применение к ней положений для сделки по дарению имущества между АО и Ф.Л./ЮЛ на основании п.2 ст.170, ст.572 ГК РФ или признание сделки недействительной на основании ст.168 ГК РФ. Данная возможность маловероятна с учетом вышеперечисленных выводов, но даже при наступлении таких последствий будут применены правила взаимной реституции (ст.167 ГК РФ), и, соответственно, вклад акционера будет возвращен последнему от АО. При этом доначислить налог на прибыль налоговые органы не праве , т.к. возможность безвозмездной передачи имущества от участника общества без увеличения налоговой базы прямо предусмотрена в НК РФ (п. 11 ч. 1 ст. 251 НК РФ) . Полагаем, что именно поэтому налоговые органы не инициирует подобные иски даже при всей дуалистичности подходов к данной проблеме.

Правовой механизм реализации рекомендуемого варианта:
1. внесение изменений в Устав АО о возможности использования данного механизма. Обращаем внимание, что в Протоколе (Решении) Общего собрания АО (Единственного участника) кроме вопроса о внесении изменений в Устав АО в рамках внесения положения о возможности внесения вклада в имущество АО, в повестку дня можно внести также вопрос о внесении конкретного вклада в имущество АО.

2. с учетом Письма МинФина от 19.10.2006г. № 03-03-04/2/222 в указанном Протоколе (Решении) необходимо использовать следующую формулировку:
«Внесение вклада в имущество АО с указанием предмета вклада, суммы вклада, срок его внесения в имущество общества. Использование формулировки «безвозмездная финансовая помощь от участника общества на безвозратной основе» не допустимо, т.к. перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, прибыли установлен ст. 251 НК и является закрытым. Согласно п.8 ст.250 НК при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (включая денежные средства) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК.

  • сохранение неизменной структуры владения акциями;
  • передача в собственность общества имущества любой стоимости или денежные средства без ограничения количества, учитывая лишь максимальный размер вклада, определенный самими акционерами в уставе (при желании последних);
  • исключение рисков, связанных с превышением размера уставного капитала над чистыми активами общества;
  • отсутствие длительных процедур регистрации дополнительной эмиссии акций;
  • отсутствие необходимости государственной регистрации внесения изменений в устав акционерного общества при каждом увеличении уставного капитала.
  • огласно Письму от 19.04.2006 г. N 03-03-04/1/360 Минфин России , ограничения, установленные п. 11 ч. 1 статьи 251 НК РФ в отношении сроков передачи имущества третьим лицам, не распространяются на денежные средства, и, следовательно, получатель денежных средств вправе до истечения одного года со дня их получения использовать такие средства в хозяйственной деятельности и при этом пользоваться льготой по налогу на прибыль.
  • в целях п. 11 ч. 1 статьи 251 НК РФ не имеет значения, получает ли российская организация имущество от российских или иностранных организаций (см. Письмо Управления ФНС РФ по г. Москве от 22.03.2006 г. N 20-12/22187 ).

Резюмируя все указанные выше доводы в пользу рассматриваемого правового механизма, обращаем внимание, что автором данной статьи на практике был использован вклад в имущество АО еще 2008 году в рамках поставленных задач Клиентом (АО). Вопросы и споры со стороны налогового органа и иных заинтересованных лиц не возникли.

  • Общества с ограниченной ответственностью
  • Акционерные общества
  • С 15 июля 2016 г. акционерам разрешили использовать вклады, не увеличивающие уставный капитал, для финансирования деятельности своего акционерного общества, при этом номинальная стоимость акций остается прежней.

    До принятия данных поправок в «Об акционерных обществах» возможностью внести в имущество вклад, не увеличивающий уставный капитал , обладали только общества с ограниченной ответственностью .

    Также акционеры теперь могут делать безвозмездные вклады в имущество общества. Это позволяет финансировать компанию, не увеличивая уставный капитал, не изменяя соотношение долей между собственниками и номинальную стоимость акций.

    Налоги на вклад в имущество АО

    Часть от вклада в имущество АО придется отдать на налоги. В части налога на прибыль вклады в имущество не признают доходами, то есть исчислять с их стоимости налог не нужно. Однако для этого должны соблюдаться несколько условий. В том числе:

    • акционер участвует в уставном капитале общества получателя более чем 50%;
    • полученное имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам (в том числе в аренду, доверительное управление или в безвозмездное пользование) в течение одного года со дня его получения.

    Однако в изменениях закона также указано, что решением общего собрания акционеров непубличного общества может быть установлена обязанность вносить имущественные вклады в виде денежных средств. Тут и может возникнуть коллизия, так как в случае, если акционер владеет менее 50% уставного капитала, или имущество передано для последующей реализации, то необходимо будет отразить такое вложение в виде дохода и уплатить налог. В то время как с финансовых вложений акционера, владеющего более 50%, налог исчисляться не будет.

    Избежать этого не получится. Внести вклад в этом случае будет обязанностью акционера. Более того, общество может обратиться с иском об исполнении этой обязанности.

    В рамках налога на добавленную стоимость каких-либо изменений не происходит. Вклады не облагаются НДС у принимаемой стороны.

    Отличия вкладов в имущество ООО и АО

    Оформление вклада в имущество ООО

    К порядку оформления добровольного вклада закон не устанавливает особых требований. Ни договор, ни одобрение общего собрания или совета директоров необязательны. Это позволяет участнику внести вклад просто платежным поручением, где в основании платежа указано «вклад в имущество общества на основании статьи 27 закона об ООО».

    Однако позже участник может потребовать вернуть неосновательное обогащение. Обязательные вклады в имущество вносят на основании решения собрания при условии, что устав предусматривает обязанность вносить вклады (п. 1 ст. 27 «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — закон № 14-ФЗ).

    Оформление вклада в имущество АО

    Чтобы внести добровольный вклад, нужно:

    • получить одобрение совета директоров;
    • заключить договор с обществом.

    Это следует из пункта 1 статьи 32.2 закона № 208-ФЗ. Такой порядок оформления гарантирует, что акционер в дальнейшем не взыщет переданные средства как неосновательное обогащение. Обязательные вклады в имущество вносят на основании решения собрания и договора при условии, что устав позволяет общему собранию принимать решения о внесении таких вкладов (п. 3 ст. 32.2 закона № 208-ФЗ).

    Положения о вкладах в уставе ООО

    В уставе должна быть установлена обязанность участников вносить вклады. Иначе решение собрания можно будет оспорить. Чтобы внести такие изменения в устав, нужно единогласное решение участников общества (п. 1 ст. 27 закона № 14-ФЗ).

    Положения о вкладах в уставе АО

    В уставе должно быть предусмотрено полномочие общего собрания принимать решение об обязательном внесении вкладов в имущество. Чтобы внести такие изменения в устав, достаточно ¾ голосов акционеров, принимающих участие в собрании (п. 4 ст. 49 закона № 208-ФЗ)

    Решение о внесении вкладов в имущество ООО

    Чтобы принять решение на общем собрании, достаточно 2/3 голосов от общего числа голосов участников общества (абз. 2 п. 1 ст. 27 закона № 14-ФЗ).

    Решение о вкладе в имущество АО

    Чтобы принять решение на общем собрании, необходимо единогласное решение всех акционеров общества (абз. 2 п. 3 ст. 32.2 закона № 208-ФЗ).

    Особые условия вкладов в имущество ООО

    Чтобы предусмотреть в уставе ограничения или особые условия внесения вкладов, нужно единогласное решение всех участников общества (абз. 3 п. 2 ст. 27 закона № 14-ФЗ).

    Особые условия вкладов в имущество АО

    Чтобы предусмотреть в уставе ограничения или особые условия внесения вкладов, достаточно ¾ голосов акционеров, принимающих участие в собрании (п. 4 ст. 49 закона № 208-ФЗ).

    Поделись статьей:

    Размер вклада

    Вклады в имущество участники вносят пропорционально своим долям в уставном капитале, если другой порядок не предусмотрен в уставе (п. 2 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

    В качестве вкладов организация получит деньги. Но если решением общего собрания участников или уставом общества предусмотрено другое, принимается и прочее имущество (основные средства, материалы, товары). Это предусмотрено пунктом 3 статьи 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

    Ситуация: может ли организация-учредитель внести в имущество ООО вклад стоимостью, превышающей 3000 руб.?

    Да, может.

    Запрет на передачу имущества стоимостью более 3000 руб. между коммерческими организациями распространяется только на случаи дарения имущества (ст. 575 ГК РФ). Передача вклада в имущество ООО дарением не является.

    Во-первых, связано это с тем, что организация-учредитель обязана внести вклад в имущество ООО, если такая обязанность предусмотрена уставом (п. 1 ст. 27 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). А в отношениях дарения передача имущества – это право дарителя. Так, например, даритель в предусмотренных пунктами 1–4 статьи 578 Гражданского кодекса РФ случаях может отказаться от дарения (ст. 578 ГК РФ).

    Во-вторых, в отличие от дарения вклад в имущество ООО нельзя считать безвозмездной сделкой. Вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества. А исходя из чистых активов определяется действительная стоимость доли учредителя (участника), а также решается вопрос о распределении прибыли. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 14, абзаца 5 пункта 1 статьи 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

    Подтверждают такую точку зрения и некоторые арбитражные суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2008 г. № Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14), от 4 мая 2006 г. № Ф04-5209/2005(22104-А27-3), Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. № А33-13093/03-С2-Ф02-2880/04-С2).

    Если уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей внести вклад в имущество ООО, такая сделка между коммерческими организациями квалифицируется как дарение, в отношении которого действует запрет на передачу имущества стоимостью свыше 3000 руб. (ст. 572, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

    Чтобы избежать такой квалификации сделки, безвозмездную передачу имущества от организации-учредителя оформите в виде финансовой помощи или договором беспроцентного займа.

    Бухучет

    В бухучете вклад учредителя в имущество общества отразите так:

    Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 83

    – поступили деньги (основные средства, материалы, товары и т. д.) от учредителей в счет вклада в имущество организации.

    Такой порядок рекомендован в письме Минфина России от 13 апреля 2005 г. № 07-05-06/107.

    Если в качестве вклада от учредителя поступило имущество, то в бухучете его нужно оценить по текущей рыночной стоимости. Это требование предъявляет бухгалтерское законодательство к безвозмездно полученным объектам (п. 10.3 ПБУ 9/99). Для подтверждения цены можно использовать экспертное заключение оценщика.

    Совет: для учета вкладов в имущество организации используйте счет 75 «Расчеты с учредителями».

    Этот счет предназначен для обобщения информации по всем расчетам с учредителями (Инструкция к плану счетов). Учет по этому счету ведется в разрезе расчетов с каждым учредителем. Это позволит контролировать, кто погасил свою задолженность по вкладам, а кто нет.

    При использовании счета 75 операции по получению вклада в имущество организации отразите так:

    Дебет 75 Кредит 83

    – отражена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации;

    Дебет 50, 51, 52 (08, 10, 41…) Кредит 75

    – погашена задолженность учредителя по вкладу в имущество организации.

    Пример, как отразить в бухучете денежный рублевый вклад участника в имущество организации

    Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – ООО «Альфа».

    В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб.

    20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

    • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
    • DDP – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

    Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

    16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

    Дебет 75 Кредит 83
    – 30 000 руб. – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

    Дебет 75 Кредит 83
    – 20 000 руб. – отражена сумма задолженности «Альфы» по вкладу в имущество организации.

    20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

    Дебет 51 Кредит 75
    – 30 000 руб. – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

    Дебет 51 Кредит 75
    – 20 000 руб. – внесены «Альфой» деньги в счет вклада в имущество организации.

    Пример, как отразить в бухучете денежный валютный вклад учредителя в имущество организации

    Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов уставного капитала принадлежит А.В. Львову, а 40 процентов – иностранной организации DDP.

    В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации. 16 апреля общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 225 000 евро.

    20 апреля учредители внесли на расчетный счет организации свои доли в таких суммах:

    • Львов – 135 000 EUR (225 000 EUR × 60%);
    • DDP – 90 000 EUR (225 000 EUR × 40%).

    Условный курс евро составил:

    • на дату принятия решения о внесении вклада в имущество организации – 60 руб./EUR;
    • на дату оплаты вклада – 65 руб./EUR.

    Бухгалтер организации указанные операции отразил так.

    16 апреля (формирование задолженности участников по вкладу):

    Дебет 75 Кредит 83
    – 8 100 000 руб. (135 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности Львова по вкладу в имущество организации;

    Дебет 75 Кредит 83
    – 5 400 000 руб. (90 000 EUR × 60 руб./EUR) – отражена сумма задолженности DDP по вкладу в имущество организации.

    20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

    Дебет 52 Кредит 75
    – 8 775 000 руб. (135 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены Львовым деньги в счет вклада в имущество организации;

    Дебет 52 Кредит 75
    – 5 850 000 руб. (90 000 EUR × 65 руб./EUR) – внесены DDP деньги в счет вклада в имущество организации.

    Так как на дату оплаты вклада курс валюты повысился, то возникшую курсовую разницу бухгалтер отразил так:

    Дебет 75 Кредит 83
    – 675 000 руб. (135 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) – отражена положительная курсовая разница по вкладу Львова;

    Дебет 75 Кредит 83
    – 450 000 руб. (90 000 EUR × (65 руб./EUR – 60 руб./EUR)) отражена положительная курсовая разница по вкладу DDP.

    Дальнейшая переоценка вклада в имущество организации, внесенного в валюте, не предусмотрена, и поэтому бухгалтер ее не делал.

    Пример, как отразить в бухучете неденежный вклад учредителя в имущество организации

    Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками – А.В. Львовым (60%) и ООО «Альфа» (40%).

    Уставом «Гермеса» предусмотрена обязанность учредителей вносить вклады в имущество организации. Общее собрание участников приняло решение внести материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, а «Альфа» – 5 тонн профильной трубы.

    Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта стоимость вкладов утверждена общим собранием участников организации. 20 апреля учредители передали материалы на склад общества.

    Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

    14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

    Дебет 75 Кредит 83
    – 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

    Дебет 75 Кредит 83
    – 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

    20 апреля (внесение вклада в имущество организации):

    Дебет 10 Кредит 75
    – 30 000 руб. – внесены Львовым 2 тонны кирпича в качестве вклада в имущество организации;

    Дебет 10 Кредит 75
    – 20 000 руб. – внесены «Альфой» 5 тонн труб в качестве вклада в имущество организации.

    Налог на прибыль

    По общему правилу стоимость полученного вклада нужно учесть во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом для дочерних организаций действует льгота. Им не нужно включать в доходы стоимость вклада в имущество, если:

    • передающая сторона (организация или гражданин) владеет более чем 50 процентами уставного капитала организации-получателя;
    • принимающая организация на день передачи имущества владеет более чем 50 процентами уставного капитала передающей стороны. При этом если имущество передает зависимая иностранная компания, то местом ее нахождения не должна быть офшорная зона или страна, предоставляющая льготный налоговый режим.

    Во всех этих случаях организация может воспользоваться льготой, но только при условии, что в течение года с момента получения имущества оно не будет передано третьим лицам.

    Такой порядок следует из пункта 8 статьи 250, подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

    Данная льгота не применяется, если в качестве вклада передаются имущественные права (п. 2 письма Минфина России от 29 марта 2006 г. № 03-03-04/1/304).

    Если в качестве вклада получены деньги, доход признайте на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (подп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в качестве вклада поступило имущество, то доход отразите в день подписания акта приемки-передачи ценностей (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Стоимость имущества оцените в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

    Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация на общем режиме, метод начисления (налог на прибыль платит ежемесячно)

    Уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что учредители обязаны вносить вклады в имущество организации.

    14 марта общее собрание учредителей приняло решение вложить в имущество организации в течение месяца 50 000 руб. 16 апреля учредители внесли на расчетный счет деньги в таких суммах:

    • Львов – 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
    • «Альфа» – 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

    Бухгалтер «Гермеса» указанные операции отразил так.

    14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

    Дебет 75 Кредит 83
    – 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

    Дебет 75 Кредит 83
    – 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

    16 апреля (внесение вклада в имущество организации):

    Дебет 51 Кредит 75
    – 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

    Дебет 51 Кредит 75
    – 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

    В апреле при расчете налога на прибыль бухгалтер организации отразил во внереализационных доходах 20 000 руб., поступившие от «Альфы». Деньги, поступившие от Львова, при расчете налога на прибыль не учитываются. Этому учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала организации.

    Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

    Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

    Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

    Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах при расчете налога на прибыль стоимость неденежного вклада в имущество ООО?

    Ответ на этот вопрос зависит от вида имущества, полученного в счет вклада в имущество организации.

    Если организация получила материалы, товары, нематериальные активы или имущественные права, то при расчете налога на прибыль их рыночную стоимость в расходах не учитывайте. Это связано с тем, что такие ценности признаются безвозмездно полученными (п. 2 ст. 248 НК РФ). В налоговом учете стоимость перечисленного имущества формируют только фактические расходы организации, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку материалов. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 254, пункта 3 статьи 257, подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268, абзаца 2 статьи 320 Налогового кодекса РФ.

    Если организация получила основные средства, то порядок включения их в расходы зависит от размера первоначальной стоимости.

    Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, полученные в счет вклада в имущество основные средства с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. нужно амортизировать (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-03-04/1/426). Такой порядок распространяется и на случай, когда имущество поступает от учредителя, доля которого в уставном капитале организации превышает 50 процентов (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/318). При этом должны быть выполнены требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ:

    • основные средства используются в деятельности, направленной на получение дохода;
    • поступление основных средств подтверждено документами (актами приемки-передачи, приходными ордерами и т. д.).

    По основным средствам с первоначальной стоимостью, не превышающей 100 000 руб., амортизацию не начисляйте (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в составе материальных затрат учитывайте только расходы, связанные с их получением (если они есть). Например, расходы на доставку. Рыночную стоимость основных средств в расходах не учитывайте.

    Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

    При использовании кассового метода допускается амортизация только оплаченного амортизируемого имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал организация не несет расходов на его оплату. Следовательно, организации, применяющие кассовый метод, списать стоимость полученных объектов в уменьшение налогооблагаемой прибыли не могут.

    УСН

    Вклад в имущество при упрощенке учитывайте в порядке, предусмотренном для налога на прибыль. Объясняется это тем, что организации на упрощенке должны учитывать доходы, предусмотренные статьей 250 Налогового кодекса РФ (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ) (подп. 1 ст. 346.15 НК РФ).

    Вклад в имущество включите в доходы на дату фактического поступления денег или имущества (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Этот порядок распространяется как на организации, которые платят единый налог с доходов, так и на тех, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

    Совет: есть способ не учитывать в доходах стоимость вклада в имущество ООО.

    Для этого оформите протокол общего собрания участников общества (акционеров), по которому имущество передается организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом размер доли учредителя в уставном капитале организации значения не имеет. Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

    Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в учете получение финансовой помощи от учредителя (участника, акционера).

    Ситуация: можно ли организации-получателю учесть в расходах стоимость неденежного вклада в имущество ООО? Организация применяет упрощенку и уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами.

    Нет, нельзя.

    Организациям на упрощенке разрешено учесть в расходах только затраты на приобретение (изготовление) основных средств, материалов, товаров (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При поступлении в имущество вклада учредителя общество никаких расходов не несет. Поэтому включить стоимость полученных активов в расчет единого налога нельзя.

    Пример, как учесть на упрощенке («доходы минус расходы») неденежный вклад учредителя в имущество общества

    ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

    Уставный капитал организации составляет 100 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: А.В. Львовым (80%) и ООО «Альфа» (20%). В уставе «Гермеса» указано, что учредители должны вносить вклады в имущество организации.

    Общее собрание участников приняло решение внести в качестве вклада материалы. Львов передает организации 2 тонны кирпича, «Альфа» – 5 тонн профильной трубы. Для оценки неденежных вкладов участников был привлечен независимый оценщик. Согласно его заключению рыночная стоимость вклада Львова составляет 30 000 руб., а рыночная стоимость вклада «Альфы» – 20 000 руб. 14 марта эта же стоимость вносимых вкладов была утверждена общим собранием участников.

    Поскольку более 50 процентов уставного капитала принадлежит Львову, стоимость поступивших от него материалов при расчете единого налога не учитывается. Доход организации увеличивает только стоимость материалов, полученных от «Альфы» (на 20 000 руб.).

    В расходах «Гермеса» стоимость полученных материалов бухгалтер не учел.

    ЕНВД

    Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы вклады, внесенные учредителями в имущество организации, не влияют.

    Пример, как учесть денежный вклад учредителя в имущество общества. Организация платит ЕНВД

    ООО «Торговая фирма «Гермес»» платит ЕНВД.

    Уставный капитал «Гермеса» составляет 400 000 руб. Он разделен на доли между двумя участниками: 60 процентов принадлежит А.В. Львову, 40 процентов – ООО «Альфа». В уставе «Гермеса» указано, что участники обязаны вносить вклады в имущество организации.

    14 марта общее собрание участников приняло решение вложить в имущество организации 50 000 руб. в течение месяца. 16 апреля на расчетный счет «Гермеса» поступили следующие вклады:

    • от Львова в сумме 30 000 руб. (50 000 руб. × 60%);
    • от «Альфы» в сумме 20 000 руб. (50 000 руб. × 40%).

    Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки.

    14 марта (формирование задолженности участников по вкладу):

    Дебет 75 Кредит 83
    – 30 000 руб. – отражена задолженность Львова по вкладу в имущество организации;

    Дебет 75 Кредит 83
    – 20 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладу в имущество организации.

    16 апреля (поступление вкладов в имущество организации):

    Дебет 51 Кредит 75
    – 30 000 руб. – получены деньги от Львова в качестве вклада в имущество организации;

    Дебет 51 Кредит 75
    – 20 000 руб. – получены деньги от «Альфы» в качестве вклада в имущество организации.

    На расчет единого налога операции, связанные с поступлением вкладов в имущество, не влияют.

    ОСНО и ЕНВД

    Организация может использовать неденежные активы (например, основные средства), полученные в качестве вклада в имущество общества, одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения.

    Для целей общей системы стоимость имущества в некоторых случаях нужно включить в состав внереализационных доходов. Действующее налоговое законодательство не содержит механизма распределения внереализационных доходов между разными видами деятельности. В частных разъяснениях Минфин России в аналогичных ситуациях предписывает включать всю сумму полученного имущества в доходы по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 15 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/116).

    При списании в расходы стоимость полученного имущества нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Такая необходимость возникает по амортизируемому имуществу. Суммы начисленной амортизации по имуществу, которое будет использоваться только в одном виде деятельности, распределять не следует.

    Подробнее о том, как распределить сумму начисленной амортизации, если организация использует имущество в обоих видах деятельности, см. Как начислить амортизацию основных средств в налоговом учете (Спецрежим).

    Единственный учредитель ООО (физическое лицо) имеет в собственности объект недвижимости и хочет внести его в качестве взноса на увеличение чистых активов. Он не собирается увеличивать уставный капитал ООО, а хочет внести вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала. Как правильно следует оформить данный вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала?

    30 июня 2016

    Возможность внесения участниками общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО, общество) вкладов в имущество общества, которые не влияют на размер его уставного капитала и не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников ООО, предусмотрена ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) (смотрите п. 4 указанной статьи, а также п. 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
    Как следует из п. 2 ст. 67 ГК РФ, п. 1 ст. 27 Закона N 14-ФЗ, обязанность участников вносить вклады в имущество ООО по решению общего собрания его участников может быть предусмотрена уставом общества. Обязанность внесения таких вкладов может быть предусмотрена как уставом общества при учреждении общества, так и путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
    Возможность внесения вкладов в имущество ООО в неденежной форме может быть предусмотрена уставом или решением общего собрания участников общества (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
    В обществе, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников ООО, принимаются его единственным участником единолично и оформляются письменно. При этом положения ст.ст. 34, 35, 36, 37, 38 и 43 Закона N 14-ФЗ, регулирующие случаи и порядок созыва общих собраний участников ООО и порядок принятия ими решений, не применяются, за исключением положений, касающихся сроков проведения годового общего собрания участников общества.
    Соответственно, если уставом ООО предусмотрена обязанность его участников вносить вклады в имущество общества по решению общего собрания его участников, то единственный участник может в любой момент принять решение о внесении такого вклада, определив и его форму, например, путем передачи объекта недвижимости.
    Если же уставом ООО не предусмотрена обязанность его участников вносить вклады в имущество общества, то для внесения такого вклада единственный участник должен внести изменения в устав ООО.
    Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации. Однако с момента их государственной регистрации (а в случаях, установленных Законом N 14-ФЗ, — с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию) они приобретают силу для третьих лиц (п. 4 ст. 12 Закона N 14-ФЗ).
    Соответственно, единственный участник ООО может исходить из того, что для его двусторонних отношений с обществом изменения в устав вступают в силу с момента принятия им решения об их внесении, и одновременно может принять решение о самом внесении вклада и его форме.
    Факт передачи имущества должен быть подтвержден актом приема-передачи имущества, составленным с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который в совокупности с решением единственного учредителя и будет являться основанием для оприходования безвозмездно полученного имущества.
    Однако принимая во внимание, что право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, считается возникшим или перешедшим к другому лицу с момента такой регистрации и единственным доказательством его существования является именно государственная регистрация (ст. 8.1, ст. 131 ГК РФ, ст. 2 и ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ)), внесение единственным участником вклада в имущество ООО в рассматриваемом случае может считаться состоявшимся только после государственной регистрации права собственности ООО на переданное ему недвижимое имущество участника.
    Обращаем внимание, что внесенные вклады становятся собственностью ООО (п. 1 ст. 66 ГК РФ). При этом возможность уменьшения внесенных вкладов в имущество общества с возвратом участникам общества части денежных средств или имущества, ранее внесенного в качестве вклада, законодательством не предусмотрена.

    Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:
    — Энциклопедия решений. Учет имущества, полученного от учредителей.

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Каменщиков Александр

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Серков Аркадий

    Записи созданы 4415

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

    Похожие записи

    Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

    Вернуться наверх