Замена лизингополучателя по договору лизинга

Лизингополучатель практически утратил платежеспособность и стоит на грани банкротства. Как передать его права по договору другому лицу, не опасаясь претензий кредиторов? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Павел Ерин и Алексей Александров.

Организация (ОАО, лизингодатель) заключила договоры лизинга сельскохозяйственной техники с СПК (лизингополучателем). СПК в настоящее время имеет большую задолженность по другим обязательствам, лизинговые платежи вносить не в состоянии (процедура банкротства в отношении него не введена). ОАО желает, чтобы права и обязанности по договору лизинга перешли к другой организации (ПК, новый лизингополучатель). После внесения лизинговых платежей лизингополучатель приобретет право собственности на предмет лизинга. Договор с СПК не расторгнут. Имеется согласие СПК на переход прав и обязанностей лизингополучателя к ПК. Правомерна ли такая передача прав и обязанностей по договору и не будет ли у кредиторов СПК оснований оспаривать эту сделку? Тем более, что по требованию кредиторов СПК наложен запрет на совершение регистрационных действий по передаче техники, зарегистрированной на СПК, другим лицам (ОАО в настоящее время оспаривает этот запрет в отношении лизингового имущества).

Регулирование арендных отношений осуществляется в соответствии с положениями главы 34 ГК РФ. Лизинг (финансовая аренда) представляет собой разновидность аренды. В соответствии со ст. 625 ГК РФ к отношениям сторон по договору лизинга применяются общие положения об аренде, установленные параграфом 1 главы 34 ГК РФ, с учетом специальных норм ГК РФ о лизинге (параграф 6 главы 34 ГК РФ) и Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (часть первая ст. 665 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 11 Закона о лизинге предусмотрено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность замены (перемены) стороны в обязательстве. Ее общие принципы регламентированы нормами главы 24 ГК РФ.

Возможность замены лизингополучателя, т.е. передачи его прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу, следует из п. 2 ст. 615 ГК РФ, согласно которому арендатор вправе с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.

При перенайме ответственным перед лизингодателем становится новый лизингополучатель. Поскольку к новому лизингополучателю переходят не только обязанности, но и права по договору лизинга, перемена лизингополучателя должна осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства как о переводе долга, так и об уступке права требования. Это означает, в частности, что соглашение о переходе прав и обязанностей лизингополучателя к новому лицу должно быть совершено в той же форме, что и договор лизинга (простой письменной или нотариальной) (п.п. 1, 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 ГК РФ, смотрите также постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2009 N Ф04-5247/2009(18771-А27-13), ФАС Северо-Западного округа от 14.10.2009 N А21-2838/2009).

Перенаем допускается только с согласия лизингодателя (собственника имущества). Устанавливая необходимость получения такого согласия, законодатель не определил порядок и форму, которые должны при этом соблюдаться. Разъясняя данный вопрос в пункте 18 информационного письма от 11.01.2002 N 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой», Президиум ВАС РФ отметил, что по смыслу п. 2 ст. 615 ГК РФ согласие арендодателя может быть выражено в общем виде как в самом договоре аренды, так и предоставлено арендодателем отдельно.

На наш взгляд, замена стороны в договоре лизинга может быть оформлена в том числе и путем заключения трехстороннего соглашения с участием лизингодателя. Заключено ли это соглашение путем составления одного документа, подписанного сторонами, или путем обмена документами (п. 2 ст. 434 ГК РФ), не имеет правового значения. Подчеркнем, что прежний лизингополучатель должен не «дать согласие» на переход прав и обязанностей по договору к другому лицу, а выразить намерение передать эти права и обязанности, то есть выступить стороной в соглашении с новым лизингополучателем. При этом наименование конкретного документа, составленного от имени прежнего лизингополучателя, не имеет значение, важно лишь, чтобы из документа следовало волеизъявление лизингополучателя на перевод долга и уступку права требования по договору лизинга другому лицу. Соответственно, это другое лицо должно подтвердить в письменной форме намерение принять права и обязанности лизингополучателя по договору лизинга.

Порядок взаиморасчетов, вопросы передачи предмета лизинга при перенайме, платы за перенаем, возврата прежнему лизингополучателю части выкупной цены предмета лизинга, уплаченной им до момента перенайма (если таковая была уплачена), а также вопрос о переходе к новому лизингополучателю обязанности по погашению задолженности, имеющейся у прежнего лизингополучателя на момент перенайма, определяются по соглашению сторон (смотрите в связи с этим постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2011 N Ф08-6763/11).

Согласно п. 1 ст. 23 Закона о лизинге на предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя. Поэтому наличие у СПК задолженности по другим обязательствам не препятствует передаче им прав и обязанностей по договору лизинга другому лицу и не может быть основанием для обращения взыскания на предмет лизинга кредиторами по другим обязательствам.

Добавим в связи с этим, что по смыслу ч. 4 ст. 69 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон N 229-ФЗ) взыскание может быть обращено лишь на имущество должника, принадлежащее ему на праве собственности, хозяйственного ведения и (или) оперативного управления. По нашему мнению, запрет на совершение регистрационных действий в отношении транспортных средств, находящихся в лизинге и не принадлежащих лизингополучателю на праве собственности, не отвечает целям наложения ареста на имущество должника, предусмотренным ч. 3 ст. 80 Закона N 229-ФЗ, и без предусмотренных законом оснований ограничивает права лизингодателя на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом (п. 2 ст. 1, ст. 209 ГК РФ). Поэтому, если в рассматриваемом случае запрет на совершение регистрационных действий наложен судебным приставом-исполнителем, полагаем, что лизингодатель вправе, руководствуясь ч. 1 ст. 119 Закона N 229-ФЗ обратиться в суд с иском об освобождении имущества от наложения ареста (смотрите постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2012 N 15АП-13913/11, решение Арбитражного суда Рязанской области от 08.09.2009 N А54-3946/2009С4).

Отметим, что, если в отношении СПК будет введена процедура, применяемая в деле о банкротстве, сделки, совершенные должником в течение определенного периода времени до после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также после такого принятия могут быть признаны недействительными по основаниям, предусмотренным ст.ст. 61.2, 61.3 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». При возникновении спора наличие этих оснований применительно к сделке по передаче прав и обязанностей лизингополучателя другому лицу может быть установлено судом на основании всех обстоятельств, имеющих значение в конкретной ситуации.

В соответствии с п. 48 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утверждены приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001) транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга физическому или юридическому лицу во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.

Подпунктом 48.2 того же пункта определено, что транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в п.п. 45 и 51 Правил, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.

Правилами не установлен особый порядок регистрации транспортных средств в случае замены лизингополучателя по договору лизинга. Исходя из положений пп.пп. 48.2, 48.5, 48.7 Правил, полагаем, что в этом случае лизингодатель или прежний лизингополучатель должны представить в соответствующее регистрационное подразделение заявление о снятии транспортного средства с учета. За ПК транспортное средство может быть зарегистрировано лишь после перехода к нему прав и обязанностей лизингополучателя. Момент перехода прав и обязанностей определяется в соответствии с соглашением о перенайме, заключенным между прежним и новым лизингополучателями. После этого новый лизингополучатель будет вправе (при отсутствии запретов и ограничений, установленных в соответствии с п.п. 45 и 51 Правил) зарегистрировать транспортное средство за собой на основании договора лизинга, документа (документов), подтверждающего заключение соглашения о перенайме и паспорта транспортного средства.

Если предметом лизинга является техника, регистрируемая в соответствии с Правилами государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (гостехнадзора) (утверждены Минсельхозпродом РФ 16.01.1995), полагаем, что порядок регистрации таких машин за новым лизингополучателем будет аналогичным вышеописанному (см. п. 3.4 названных Правил).

Отдаем предмет лизинга в перенаем

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 октября 2015 г.

Содержание журнала № 20 за 2015 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Налоговый учет у лизингополучателя в последнем месяце пользования лизинговым имуществом

Договор лизинга, как правило, заключается на несколько лет. Однако планы или возможности лизингополучателя могут поменяться — оборудование станет ему не нужным или лизинговые платежи станут слишком высоки. Можно расторгнуть лизинговый контракт, однако часто это чревато уплатой неустойки или другими потерями. Поэтому лучше найти себе замену — заключить соглашение/договор о перенайме, по которому лизингополучателем станет другая компания (произойдет смена стороны в первоначальном договоре лизинга). Разумеется, если лизингодатель согласен на такую заменуп. 2 ст. 615, п. 1 ст. 389, пп. 1, 2 ст. 391, ст. 392.3 ГК РФ; п. 1 ст. 18 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.

После того как произошла смена лизингополучателя, возникают учетные вопросы. Мы рассмотрим особенности «прибыльного» налогового учета операций бывшего лизингополучателя в случае, если предмет лизинга учитывался у него на балансе.

Разбираемся с авансами лизингодателю

Часто лизингополучатель перечисляет лизингодателю, помимо платежей за использование предмета лизинга, еще и авансовые платежи.

Если сумма уплаченного аванса осталась незачтенной на дату смены лизингополучателя (то есть на дату подписания договора/соглашения о перенайме), надо определиться, что же делать с этой суммой. По условиям договора перенайма новый лизингополучатель становится ответственным перед лизингодателем: к нему переходят не только все обязанности, но и все права по договору лизинга. Поэтому первоначальный лизингополучатель не может требовать от лизингодателя возвращения аванса, это право он также передал новому лизингополучателю. Получить эти деньги можно с нового лизингополучателя, если это было оговорено в соглашении.

Налог на прибыль. Первоначальный лизингополучатель должен учесть в составе своих доходов суммы, которые причитаются к получению от нового лизингополучателяп. 1 ст. 249 НК РФ.

Часто с нового лизингополучателя взимается плата за перенаем или плата за право аренды/лизинга. В некоторых случаях предполагается, что она покрывает все затраты первоначального лизингополучателя, в том числе покрывает аванс, перечисленный лизингодателю. В других случаях деньги, предназначенные для возмещения перечисленного лизингодателю аванса, новый лизингополучатель должен перечислить обособленно от платы за перенаем. В любом случае все причитающиеся вам деньги (за исключением НДС) надо учесть в доходах.

При этом сумму аванса, уменьшенную на НДС, права на которую уступлены новому лизингополучателю, можно учесть в налоговых расходах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

“В целях исчисления налога на прибыль плата по договору перенайма предмета лизинга (без учета НДС) признается доходом от реализации на дату подписания договора перенаймап. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли операции, связанные с возмещением уплаченного лизингодателю аванса, между старым и новым лизингополучателем учитываются в порядке, установленном для операций по уступке требования. При этом кредитор может уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению права требованияп. 2 ст. 279 НК РФ.

На дату подписания договора перенайма первоначальный лизингополучатель признает в доходах сумму, полученную от нового лизингополучателя в качестве возмещения аванса. А в расходах учитывает сумму самого аванса (без учета НДС)”.

А что делать, если сумма, подлежащая получению от нового лизингополучателя, не покрывает полностью сумму аванса, перечисленного лизингодателю?

“Налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений ст. 279 НК РФподп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Отрицательная разница между доходами, полученными от реализации права требования долга, и суммой расходов по приобретению указанного права требования долга, включающих в себя цену приобретения данного имущественного права и затраты, связанные с его приобретением и реализацией, признается убытком по сделке уступки права требования долга, который учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организацийподп. 2.1 п. 1 ст. 268; п. 2 ст. 279 НК РФ; Письмо ФНС от 11.11.2011 № ЕД-4-3/18881@.

Если первоначальный лизингополучатель по условиям договора перенайма должен получить от нового лизингополучателя сумму меньшую, чем сумма аванса лизингодателю, права на который передаются по договору перенайма, то:

  • сумма аванса лизингодателю может быть полностью учтена в расходах при расчете налога на прибыль;
  • сумма полученного убытка от такой операции полностью учитывается при расчете базы по налогу на прибыль”.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

НДС. Не забудьте и о том, что суммы, причитающиеся к уплате новым лизингополучателем, должны облагаться НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 155, п. 1 ст. 154 НК РФ. Так что надо выставить новому лизингополучателю счет-фактуру.

Причем база по НДС должна определяться на дату подписания договора о перенаймеп. 8 ст. 167 НК РФ; ст. 389 ГК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@.

Тут появляется еще один вопрос: нужно ли восстанавливать НДС с аванса лизингодателю, принятый ранее к вычету? Напомним, что восстанавливать НДС с авансов надоподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>в периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету;
  • <или>в периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение договора и возврат аванса.

В нашем случае лизингодатель аванс не возвращает. Поэтому восстанавливать налог с аванса не надо.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“При передаче прав лизингополучателем по договору лизинга новому лизингополучателю происходит передача имущественных прав, которая является объектом обложения НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Поскольку особенностей определения налоговой базы в указанных случаях в гл. 21 НК РФ не установлено, налоговая база определяется в общем порядке — как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из договорной цены без включения в нее НДСп. 1 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ.

Таким образом, первоначальный лизингополучатель должен включить в базу по НДС всю стоимость переуступаемых прав.

Если к новому лизингополучателю переходят в том числе права на аванс, перечисленный лизингодателю первоначальным лизингополучателем, последний на дату передачи имущественных прав НДС по такому авансу не восстанавливает. Ведь не соблюдаются условия, при которых требуется такое восстановлениеподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ”.

Проверяем амортизационные отчисления

Все налоговые расходы должны быть реальными и экономически оправданными. Причем повторное их включение в налоговую базу недопустимопп. 1, 5 ст. 252 НК РФ. При досрочном выходе из договора лизинга особенно важно учитывать это правило.

Итак, за весь срок действия договора лизинга — пока ваша организация еще была лизингополучателем — можно признать полноценными расходами ту сумму, которая равна сумме текущих лизинговых платежей лизингодателю. Разумеется, за исключением той их части, которая должна учитываться как аванс.

Часто в договоре лизинга предусмотрено условие о выкупе имущества лизингополучателем. Иногда выкупная стоимость уплачивается лизингополучателем равномерно — ежемесячно в составе лизинговых платежей. В этом случае часть, идущая в уплату

выкупной цены, будет формировать первоначальную стоимость предмета лизинга после его выкупа. Ее можно признать в расходах только по окончании договора лизинга — либо через амортизацию, либо единовременно (если бывший предмет лизинга не будет учтен как основное средство)Письма Минфина от 02.06.2010 № 03-03-06/1/368; ФНС от 26.05.2010 № ШС-37-3/2514@; УФНС по г. Москве от 16.05.2011 № 16-15/047456@.

Таким образом, выкупные платежи, уплачиваемые в течение срока действия договора лизинга, безопаснее не включать в состав расходов лизингополучателя.

Поскольку предмет лизинга был на балансе лизингополучателя, организация имела право начислять амортизацию. А текущие лизинговые платежи можно было учитывать как самостоятельный расход только в случае, если они превышали начисленную в конкретном месяце амортизациюподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Напомним, что первоначальная налоговая стоимость предмета лизинга, исходя из которой надо считать амортизацию, определяется как сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение этого основного средства, даже если оно учитывается на балансе лизингополучателяп. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64. Общая сумма лизинговых платежей выше первоначальной стоимости предмета лизинга. Однако лизингополучатель может применить специальный коэффициент амортизации не выше 3 (что должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения), если предмет лизинга относится к 4—10-й амортизационным группамподп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. И именно ускоренная амортизация может привести к тому, что при досрочном выходе из договора лизинга в налоговом учете лизингополучателя на расходы будет списано больше, чем начислено текущих лизинговых платежей в соответствии с их графиком.

Несмотря на то что амортизация была исчислена правильно, в случае досрочного расторжения договора лизинга либо (в нашем случае) смены лизингополучателя придется:

  • <или>уменьшить свои расходы в виде начисленной амортизации на сумму превышения амортизации над текущими лизинговыми платежами;
  • <или>включить такую сумму в доходы.

Поэтому посчитайте, какая сумма была учтена в расходах за время действия договора лизинга и сколько текущих лизинговых платежей было реально начислено по условиям договора. Разумеется, следуя безопасному варианту учета, берем во внимание только ту часть лизинговых платежей, которая не включает в себя выкупную стоимость.

Если признано в расходах больше, чем начислено текущих платежей лизингодателю, восстановите разницу одним из указанных выше способов.

Такая разница считается по следующей формуле.

Никаких уточненных деклараций за прошлые периоды подавать не требуется: ранее все было исчислено верно.

Пример. Учет лизингополучателем расходов в виде амортизации и текущих платежей

/ условие / Первоначальная стоимость лизингового оборудования в налоговом учете — 300 000 руб. По условиям договора лизинга лизингополучатель, компания А, должен ежемесячно в течение 6 лет (срока действия договора лизинга и срока полезного использования оборудования) уплачивать по 6250 руб. без учета НДС. Общая сумма лизинговых платежей без учета НДС — 450 000 руб.

Компания А учитывает предмет лизинга на своем балансе и начисляет амортизацию с учетом повышающего специального коэффициента, равного 3. Сумма ежемесячной амортизации составляет 12 500 руб. (300 000 руб. / 6 лет / 12 мес. х 3).

Предмет лизинга амортизируется в течение 11 месяцев.

/ решение / За 11 месяцев действия договора лизинга у компании А:

  • учтены в расходах амортизационные отчисления в общей сумме 137 500 руб. (12 500 руб. х 11 мес.);
  • по условиям договора лизинга сумма текущих платежей составила 68 750 руб. (6250 руб. х 11 мес.). Что в два раза меньше суммы начисленной амортизации. Текущие лизинговые платежи в качестве самостоятельных расходов не учитывались.

В случае заключения договора перенайма в налоговом учете компании А придется восстановить часть ранее признанных расходов.

Если ежемесячные амортизационные начисления были меньше сумм текущих платежей или равны им, ничего восстанавливать не придется.

Расходы первоначального лизингополучателя в месяце перенайма

Амортизация и текущие платежи. У некоторых лизингополучателей возникает вопрос: начислять амортизацию за последний месяц действия договора лизинга или нет? И можно ли по-прежнему применять специальный лизинговый коэффициент?

По общему правилу начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия основного средствап. 5 ст. 259.1 НК РФ. Следовательно, лизингополучатель может начислять амортизацию, в том числе и в месяце, в котором он передает предмет лизинга своему преемнику — новому лизингополучателю.

И ограничений на применение в последнем месяце лизингового коэффициента нетПостановление АС УО от 29.06.2015 № Ф09-4307/15.

“Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент (но не выше 3) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга (если они не относятся к 1—3-й амортизационным группам)подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ.

Таким образом, при начислении амортизации в месяце передачи предмета лизинга новому лизингополучателю первоначальный лизингополучатель имеет право на применение специального коэффициентап. 5 ст. 259.1 НК РФ”.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Однако, как мы уже говорили, сумма расходов, которую лизингополучатель может учесть при расчете налога на прибыль за весь срок действия лизингового договора, ограничена суммой текущих лизинговых платежей. И если ранее начисленная амортизация больше общей суммы текущих платежей, то в расходах месяца перенайма вообще нет смысла что-либо учитывать. Все равно придется восстанавливать расходы. Так, если в приведенном выше примере в 12-м месяце заключен договор перенайма, то в последний день 12-го месяца действия договора лизинга:

  • сумма текущих лизинговых платежей, подлежащая уплате компанией А лизингодателю, составит за 12 месяцев 75 000 руб.;
  • если не начислять амортизацию в месяце перенайма, то надо будет восстановить расходы в сумме 62 500 руб. — разницу между суммой амортизационных отчислений за 11 месяцев и текущими платежами за 12 месяцев (137 500 руб. – 75 000 руб.);
  • если начислить амортизацию за 12-й месяц с коэффициентом 3 в прежней сумме — 12 500 руб., то надо будет восстановить расходы в сумме 75 000 руб. ((137 500 руб. + 12 500 руб.) – 75 000 руб.);
  • если начислить амортизацию за 12-й месяц без коэффициента 3 в сумме 4167 руб., то восстановить придется 66 667 руб. ((137 500 руб. + 4167 руб.) – 75 000 руб.).

В любом из вариантов база по налогу на прибыль в месяце перенайма после корректировки расходов должна увеличиться на 62 500 руб.

Недосписанные расходы, связанные с получением предмета лизинга. Как мы уже говорили, формируется первоначальная стоимость предмета лизинга на основании сведений лизингодателя о его затратах. Но у лизингополучателя могли быть и свои расходы, к примеру связанные с доставкой лизингового имущества и доведением его до рабочего состояния. Их нельзя учесть в первоначальной стоимости. Минфин рекомендует признавать такие расходы равномерно в течение срока действия договора лизингаабз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64.

В случае досрочного выкупа лизингополучатель может единовременно учесть в «прибыльной» базе часть неучтенных расходов по доставке объекта и доведению его до состояния, пригодного к эксплуатацииПисьмо Минфина от 01.02.2011 № 03-03-06/1/49. Казалось бы, логично так же поступать и в случае подписания договора перенайма. Однако не все так однозначно.

“Недосписанные первоначальным лизингополучателем затраты на доставку предмета лизинга и доведение его до рабочего состояния могут быть учтены им при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в случае возмещения их новым лизингополучателем. В ином случае их можно рассматривать как расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав), не уменьшающих налоговую базу на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.

К примеру, первоначальный лизингополучатель взял в лизинг автомобиль за 3 000 000 руб., заплатил 200 000 руб., чтобы его пригнали из Москвы в Хабаровск. Возможно, какое-то время автомобиль находился у него в лизинге — в этом случае в период действия договора он учитывает как лизинговые платежи, так и расходы по доставке этого автомобиля равными частями, рассчитанными исходя из срока действия договора. Спустя какое-то время происходит перенаем предмета лизинга новым лизингополучателем, по нему он получает 3 000 000 руб. Однако реальные затраты первоначального лизингополучателя — 3 200 000 руб. Получается, что он затратил 200 000 руб., которые ему никто не компенсирует, и, с точки зрения НК, это — безвозмездная передача.

Есть различные точки зрения по вопросу учета несписанной части расходов на доставку. Мне ближе позиция, по которой такие затраты старый лизингополучатель может учесть только в той части, которая компенсируется новым лизингополучателем. Либо если такая компенсация договором не предусмотрена, не учитывает их”.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

***

В налоговом учете лизингополучателя, заключившего договор перенайма с новым лизингополучателем, не может быть учтена в расходах остаточная стоимость предмета лизинга. Ведь собственником имущества был и остается лизингодательп. 1 ст. 11 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

Записи созданы 4415

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх