Зарплата раз в месяц

Порядок выплаты заработной платы (2 раза в месяц) и удержания НДФЛ

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором (при его наличии), трудовым договором.

Поскольку начисление заработной платы производится в последний день месяца, то размер аванса следует определить в правилах внутреннего трудового распорядка и в трудовых договорах. Возможны такие варианты:

— 50% от оклада (тарифа в пересчете на месяц) с учетом районного коэффициента и процентной надбавки за стаж работы;

— 50% от оклада (тарифа) с учетом фактически отработанного времени;

— 60% от оклада (тарифа в пересчете на месяц);

— другие варианты.

Кроме размера аванса, в правилах внутреннего трудового распорядка и трудовых договорах определяют даты выплаты аванса и заработной платы.

Например, можно записать так:

«Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц в виде аванса в размере 50% от оклада и заработной платы в размере окончательного расчета за истекший месяц (с учетом фактически отработанного времени). Выплата заработной платы за истекший месяц (окончательный расчет) производится не позднее 4-го числа следующего месяца; выплата аванса за текущей месяц производится не позднее 20-го числа текущего месяца».

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

Работодатель по отношению к работнику является налоговым агентом по НДФЛ. Порядок исчисления и удержания налоговыми агентами сумм налогов из доходов налогоплательщика-физического лица установлен статьей 226 НК РФ.

Работодатель в последний день месяца исчисляет налог с начисленной в пользу работника заработной платы нарастающим итогом с начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего года суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Работодатель удерживает начисленную сумму налога при выплате работникам заработной платы (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Перечисление налога в бюджет производится (п. 6 ст. 226 НК РФ):

— не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы;

— не позднее дня перечисления дохода со счетов работодателя в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц в банках;

— не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником заработной платы из кассы организации, если зарплата выплачивается из выручки организации (индивидуального предпринимателя).

Таким образом, при выплате аванса НДФЛ не начисляется и не удерживается из суммы выданного аванса. При начислении заработной платы за месяц бухгалтер должен исчислить НДФЛ, удержать его из заработной платы каждого работника и перечислить в бюджет в день получения денег в банке на выдачу зарплаты или на следующий день после выплаты зарплаты из кассы за счет накопленной наличной выручки.

Выплата заработной платы 2 раза в месяц ТК РФ 2019: сроки, примеры

В 2019 году по ТК РФ выплата заработной платы производится 2 раза в месяц. Но какие числа поставить в документах? Об этом – в статье, здесь готовые образцы, бесплатные справочники и полезные ссылки.

Без проблем рассчитываться с сотрудниками помогут следующие документы, их можно скачать:

Правила выплаты зарплаты закреплены в Трудовом кодексе. Основные требования закона – работодатель должен платить сотрудникам за работу вовремя и в полной сумме.

По срокам правила выплаты зарплаты следующие. Выплата зарплаты по Трудовому кодексу в 2019 году установлена два раза в месяц или чаще. Максимальное количество ежемесячных зарплатных перечислений не отграничено. При этом промежуток между выплатами не должен превышать 15-ти дней по календарю. Что касается суммы, которую получают сотрудники за работу, то она не может быть меньше минимального лимита (МРОТ), установленного в целом по России для трудоспособных граждан, а также регионального минимума, при условии, что сотрудник полностью выполнил свою норму по времени или выработке.

Соблюдать все правила выплаты зарплаты непросто. Показатели МРОТ меняются несколько раз в год, зарплатные суммы корректируются, если сотрудник болел или брал отпуск, даты выплат переносятся, если выпадают на нерабочие дни. Чтобы не пропустить изменения и не делать все корректировки вручную, удобнее рассчитывать платежи автоматически – в программе БухСофт.

Программа БухСофт автоматически рассчитает зарплату, сформирует всю «первичку», начислит НДФЛ и взносы, составит «зарплатную» отчетность и протестирует ее всеми проверочными программами ФНС, ПФР и ФСС. Попробуйте бесплатно:

Рассчитать зарплату онлайн

>Другие документы по оплате труда

Ознакомившись со сроками выдачи заработной платы по Трудовому кодексу в 2019 году, не забудьте посмотреть следующие документы, они помогут в работе:

Санкции за изменение сроков выплаты заработной платы с 2019 года

С 3 октября 2016 года действует новая ответственность за задержку зарплаты. Читайте об этом в таблице.

Таблица. Правила выплаты зарплаты

Нарушитель Санкция
ИП
  • за первую просрочку штраф от 1000 до 5000 руб.
  • за следующую просрочку штраф от 10 000 до 30 000 руб.
Фирма
  • за первую просрочку штраф от 30 000 до 50 000 руб.
  • за следующую просрочку штраф от 50 000 до 100 000 руб.
Руководитель (директор)
  • за первую просрочку штраф от 10 000 до 20 000 руб.
  • за следующую просрочку штраф от 20 000 до 30 000 руб. либо дисквалификация до трех лет

Сроки выдачи заработной платы по Трудовому кодексу в 2019 году следующие:

  • аванс – до 30-го числа отработанного месяца;
  • завершающий расчет – до 15-го числа следующего месяца.

Даты платежей должны быть зафиксированы на определенные числа месяца. Трудовой кодекс не устанавливает единые дни выплат, поэтому у различных работодателей они могут приходиться на разные числа. Работодатели документально закрепляют даты аванса и завершающего расчета как минимум в двух документах.

  1. В правилах трудового распорядка – например, так:

Обратите внимание: работодатели-микропредприятия вправе работать с сотрудниками без локальных документов, отражая все правила выплаты зарплаты по Трудовому кодексу в 2019 году непосредственно в трудовых договорах. Они должны быть оформлены по шаблонам из постановления от 27.08.16 № 858.

  1. В трудовом и коллективном договоре.

Пример 1

Выплата заработной платы 2 раза в месяц ТК РФ 2019: сроки

ООО «Символ» перенесло в трудовые договоры сроки оплаты труда из Правил трудового распорядка:

  • аванс – 22-е число;
  • завершающий расчет – 7-е число месяца, следующего за отработанным.

Платежные дни определяются как точные даты, их нельзя указывать как временные периоды или как предельные сроки.

Пример 2

Ошибка при изменении сроков выплаты заработной платы с 2019 года

Допустим, что «Символ» установил не фиксированные даты, а крайние сроки:

  • по авансу – до 22 числа;
  • по завершающему расчету — до 7 числа месяца, следующего за отработанным.

В результате аванс перечислили 16-го июля, а завершающую выплату сделали 7 августа. Таким образом, период между платежами превысил полмесяца. Трудовая инспекция квалифицировала такую ситуацию как нарушение и оштрафовала фирму и директора.

Изменение справил выплаты зарплаты с 2018 года

Последние законодательные новведения по датам оплаты труда были сделаны в 2016 году. Федеральный закон от 03.07.2016 № 272-ФЗ с 3 октября 2016 года внес следующие корректировки.

  1. Ужесточил административные санкции к работодателям за:
  • нарушение сроков по зарплате,
  • выдачу зарплаты в заниженных суммах в нарушение трудового законодательства.
  1. Увеличил процентную ставку при расчете возмещения за задержку зарплаты с 1/300 до 1/150 ключевой ставки от оставшейся суммы долга за каждый день просрочки.

Пример 4

Вспомним условие примера 1 и предположим, что «Символ» из-за финансовых сложностей рассчитался по оплате труда за январь в сумме 1 200 000 рублей с задержкой на 6 дней. Ключевая ставка в эти дни (условно) — 7,25%.

Бухгалтер «Символа» определил сумму компенсации — 3480 рублей (1 200 000 руб. × 6 дн. × 1/150 × 7,25%).

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) Общество производит выплаты по заработной плате два раза в месяц. Размер выплаты определяется пропорционально отработанному времени. Необходимо ли выполнять бухгалтерские записи по начислению заработной платы и НДФЛ дважды в месяц? Обязано ли Общество исчислять и перечислять страховые взносы с каждой выплаты?

Заработная плата работника учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в период ее начисления независимо от времени фактической выплаты (пункты 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Правила начисления заработной платы трудовое законодательство не регламентирует – в статье 136 ТК РФ определен только порядок ее выплаты.

Термин «аванс» в ТК РФ не применяется. Вместе с тем на практике именно таким образом (в качестве аванса) классифицируется выплата заработной платы за первую половину месяца. Например, учетной политикой организации устанавливается, что согласно условиям коллективного договора выплата заработной платы производится дважды в месяц: за первую половину месяца (с 1 по 15 число) — не позднее ____ числа текущего месяца и за вторую половину месяца — не позднее ____ числа следующего месяца. Расчет заработной платы за первую половину месяца производится пропорционально отработанным в этом месяце дням. При этом начисление заработной платы производится один раз в месяц (выплата за первую половину месяца отражается как аванс).

Такой порядок бухгалтерского учета расходов на оплату труда не влечет искажения показателей бухгалтерской отчетности, поскольку на дату ее составления данные бухгалтерского учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будут соответствовать реальной задолженности организации перед работниками.

Если же учетной политикой организации предусмотрено, что не только выплата, но и начисление заработной платы производится дважды в месяц, то в бухгалтерском учете следует выполнять соответствующие бухгалтерские записи и за первую, и за вторую половину месяца.

При этом выбранный вариант начисления заработной платы не влияет на порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Следовательно, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.

Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ и налоговые органы (письма Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@, от 18.10.2007 № 28-11/099479 и др.).

Таким образом, у организации отсутствует обязанность производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы работников, начисленной за первую половину месяца.

В целях уплаты страховых взносов дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу работника (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ).

Вместе с тем ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам Общество рассчитывает по итогам каждого календарного месяца исходя из величины всех облагаемых выплат в пользу работников и тарифов страховых взносов (часть 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (часть 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом, начисление и перечисление взносов на заработную плату за первую половину месяца одновременно с взносами на заработную плату за вторую половину месяца не является нарушением порядка их уплаты.

Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Трудовое законодательство о выплате авансов работникам

В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором.

На практике встречаются случаи, когда руководство организации предлагает работникам написать заявления с просьбой выплачивать заработную плату один раз в месяц. Следует отметить, что, даже если работники представили такие заявления, это не освобождает работодателя от обязанности выплачивать зарплату два раза в месяц. Это обусловлено тем, что нормы названной статьи являются не правом, а обязанностью организации. Соответствующие разъяснения можно найти в Письме Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0.

Обратите внимание: за несвоевременную выплату заработной платы работодателям грозит административная ответственность, предусмотренная ст. 5.27 КоАП РФ. Кроме того, работодатель при просрочке выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, обязан выплатить работнику проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего за установленным сроком выплаты дня по день фактического расчета включительно. Согласно ст. 236 ТК РФ обязанность выплаты такой денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Роструд об установлении сроков выплаты и размера аванса

Понятие «аванс» в ст. 136 ТК РФ отсутствует — есть понятие зарплаты, которая выплачивается два раза в месяц. Бухгалтеры многих организаций считают, что размер аванса должен составлять 40% от заработка, то есть половину от оклада за вычетом определенного процента на НДФЛ и прочие удержания.

В Письме от 08.09.2006 N 1557-6 чиновники Роструда указали, что конкретные сроки выплаты заработной платы, а также размеры аванса Трудовой кодекс не регулирует. Вместе с тем специалисты Роструда рекомендовали учитывать следующее: согласно Постановлению Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566 «О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца», действующему в части, не противоречащей Трудовому кодексу, размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется по соглашению администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

Таким образом, кроме формального выполнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц работодателям при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу). Это значит, что в день выплаты зарплаты за первую половину месяца бухгалтер должен посчитать размер платы каждому работнику за фактически отработанное время. И если в отношении работников-повременщиков соблюдать такое требование возможно (за полмесяца — ползарплаты), то со сдельщиками ситуация более сложная, так как при расчете нужно учитывать объем выполненной работы.

Обратите внимание: если работнику будет выплачена зарплата за полмесяца без удержания НДФЛ, то в случае увольнения удержать у него ранее выплаченные деньги будет проблематично.

Что касается конкретных сроков выплаты заработной платы, в том числе аванса (конкретные числа календарного месяца), а также размеров аванса, они определяются правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Так, например, в положение об оплате труда аптечной организации, имеющей филиалы, можно включить пункт примерно следующего содержания (приведем выдержку из положения об оплате труда).

—————————————————————————¬
¦ 3.2. Сроки выплаты заработной платы ¦
¦ Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Выдача¦
¦зарплаты за первую половину месяца осуществляется до 30 числа текущего¦
¦месяца, выплата заработной платы за вторую половину месяца осуществляется¦
¦до 15 числа следующего месяца. ¦
¦ Даты выплаты заработной платы в обособленных подразделениях: ¦
¦—————T——————————-T————————-¬¦
¦¦ Структурное ¦Дата выплаты зарплаты за первую¦ Дата выплаты зарплаты зদ
¦¦подразделение¦половину месяца (число текущего¦ вторую половину месяца ¦¦
¦¦ ¦ месяца) ¦(число следующего месяца)¦¦
¦+————-+——————————-+————————-+¦
¦L————-+——————————-+—————————¦
L—————————————————————————

Удерживать или нет НДФЛ с авансов?

Соблюдая нормы трудового законодательства, организация выплачивает заработную плату два раза в месяц: аванс в течение месяца и окончательный расчет по окончании месяца. Обязана ли организация перечислять в бюджет НДФЛ?

Источником данного вопроса является норма ст. 226 НК РФ, в п. 4 которой четко указано: налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

В п. 2 ст. 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Таким образом, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ.

В подтверждение сказанному можно привести разъяснения контролирующих органов. В Письме от 01.11.2004 N 03-05-01-04/68 чиновники финансового ведомства отметили, что удержание и перечисление в бюджет сумм НДФЛ в виде заработной платы производятся налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Аналогичная позиция представлена в Письмах УФНС по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199 (о порядке перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц и взносов по обязательному пенсионному страхованию в случае, когда заработная плата в организации выплачивается два раза в месяц), от 06.07.2005 N 18-11/3/47804 (о сроках исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и выплачивающей сотрудникам авансы по заработной плате). Такие же разъяснения мы видим и в одном из последних писем по данному вопросу — Письме УФНС по г. Москве от 18.10.2007 N 28-11/099479.

Не остались в стороне и арбитражные судьи. Позиция арбитров представлена в Постановлении ФАС ПО от 04.10.2007 N А55-1674/2007-53: при выплате сотруднику заработной платы за первую половину месяца 25-го числа текущего месяца за вторую половину 10-го числа следующего месяца НДФЛ должен исчисляться и удерживаться по итогам месяца. Связано это с тем, что авансовая выплата зарплаты входит в доход, учитываемый на конец месяца.

По вопросу о том, в какой момент следует перечислять НДФЛ при выплате зарплаты два раза в месяц, мнение арбитражных судей следующее:

  • Постановление ФАС МО от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/6652-07 — организация, которая выдает зарплату за первую половину месяца 25-го числа, а окончательный расчет производит 15-го числа следующего месяца, должна перечислять удержанный НДФЛ не позднее дня получения денег для окончательного расчета;
  • Постановление ФАС СЗО от 25.01.2006 N А56-21695/2005 — в случаях, когда оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, НДФЛ перечисляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

Взносы по обязательному пенсионному страхованию в момент выдачи аванса работникам: начислять или нет?

Пунктами 1 и 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрено, что сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. При этом сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Названным Законом обязанность уплаты страховых взносов с каждой промежуточной выплаты законодательством не установлена. Следовательно, исчисление и уплата страховых взносов производятся один раз по истечении каждого месяца.

Авансы и ЕСН

Статьей 243 НК РФ «Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам» в п. 3 установлено, что в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Таким образом, как и в случае с обязательными взносами на ОПС, законодательством не предусмотрено требования уплаты ЕСН с зарплаты за первую половину месяца.

Пример 1. Положением об оплате труда аптеки «Таблетки и пипетки» установлено, что зарплата за первую половину месяца выплачивается 15-го числа текущего месяца, а за вторую половину (окончательный расчет) — 10-го числа следующего месяца. За март 2008 г. сотрудникам аптеки была начислена заработная плата в сумме 108 900 руб., в том числе за первую половину месяца 45 057 руб. С заработной платы был удержан НДФЛ в размере 12 857 руб. (с учетом стандартных социальных вычетов, предоставленных на основании заявлений сотрудников), а также произведены начисления ЕСН (26%) — 28 314 руб., взносов на ОПС (14%) — 15 246 руб., взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (исходя из страхового тарифа (0,2%)) — 217,8 руб.

Бухгалтер аптеки сделает следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
14 марта 2008 г. <*>
Выдана зарплата за первую половину месяца 70 50 45 057
31 марта 2008 г.
Начислена заработная плата за март 44 70 108 900
Удержан НДФЛ с начисленной заработной платы 70 68 12 857
Начислен ЕСН 44 69/1-1
<**>,
69/2-1,
69/3-1,
69/3-2
28 314
Начислены взносы на ОПС 69/2-1 69/2-2,
69/2-3
15 246
Начислен взнос на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
44 69/1-2 217,8
10 апреля 2008 г.
Выдана зарплата за вторую половину месяца
(108 900 — 45 057 — 12 857) руб.
70 50 50 986
Перечислен НДФЛ в бюджет 68 51 12 857
Перечислен взнос на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний
69 51 217,8
Перечислены ЕСН и взносы на ОПС <***> 69 51 28 314

<*> 15 марта пришлось на выходной день, следовательно, выплата зарплаты за первую половину месяца производится в день, предшествующий выходному.
<**> Субсчета к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

  • 69/1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
  • 69/1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
  • 69/2-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;
  • 69/2-2 «Страховые взносы на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
  • 69/2-3 «Страховые взносы на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
  • 69/3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;
  • 69/3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

<***> В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» уплата сумм авансовых платежей по страховым взносам производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Отражение авансов в налоговом учете аптек, применяющих «упрощенку»

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 указанной статьи расходы на оплату труда учитываются применительно к ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы НДФЛ, алиментов и прочие удержания из заработной платы.

При этом пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы на оплату труда следует учитывать в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Соответствующие разъяснения Минфина можно найти в Письмах от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159, от 28.04.2007 N 03-11-05/84, от 22.02.2007 N 03-11-04/2/48.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ авансы, выданные в счет заработной платы, относятся к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении. В какой момент их нужно включать в налоговую базу?

«Упрощенцы» ведут налоговый учет кассовым методом, следовательно, на основании п. 2 ст. 346.17 НК РФ они должны отражать расходы в день оплаты. Однако сами по себе авансы расходами не являются, а в налоговой базе можно учесть и начисленную, и выданную заработную плату, то есть авансы, выданные работникам, станут расходами лишь в день начисления заработной платы (обычно это последний день месяца). Именно тогда и вносится запись в книгу учета доходов и расходов <1>.

<1> Форма утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н, действует в редакции Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 152н с изменениями, внесенными Решением Верховного Суда РФ от 26.05.2006 N ГКПИ06-499.

Пример 2. Аптека «Будем здоровы» применяет УСНО (объект налогообложения — «доходы минус расходы»).

31 марта 2008 г. сотрудникам организации была начислена заработная плата в размере 45 000 руб.:

  • 18 000 руб. — аванс (выдан 17.03.2008 по платежной ведомости N 5);
  • 21 618 руб. — окончательный расчет за март (произведен 04.04.2008 по платежной ведомости N 6);
  • 5382 руб. — НДФЛ (перечислен в бюджет платежным поручением от 04.04.2008 N 79).

Приведем выписку из книги учета доходов и расходов ООО «Будем здоровы» за I квартал 2008 г.

N
п/п
Дата и номер
первичного
документа

Записи созданы 2145

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх